Тема 9. Общие положения об ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений сформулированы в главе 15 НК РФ (ст. 106-115).

Налоговым правонарушением признаётся виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут как организации так и физические лица, причём физическое лицо может быть привлечено к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Законодательное определение налогового правонарушения является обобщающей (собирательной) категорией, отражающей объективную реальность негативных процессов в налоговой сфере. Данное определение содержит в себе минимальное, но одновременно достаточное количество существенных признаков налоговых правонарушений. Данное определение содержит следующую совокупность наиболее важных юридических признаков налогового правонарушения: противоправность деяния; виновность; наказуемость деяния.

Состав налогового правонарушения – это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением. Состав налогового правонарушения образуют четыре элемента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Видовое многообразие налоговых правонарушений предполагает классификацию их составов по различным основаниям, а системный анализ положений п.4 ст. 104 и ст. 106 НК РФ позволяет сделать вывод о законодательном разграничении налоговой, административной и иной ответственности, наступающей за нарушение правил поведения в сфере налоговых отношений. При изучении этой темы необходимо проанализировать положения, установленные гл. 16 и 18 НК РФ, а так же гл. 15 КоАП РФ и ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ.