2015-07-21
239
Сумма НДФЛ исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, а затем суммируется.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления НДФЛ установлены в отношении ряда субъектов и отдельных видов доходов (гл. 23 НК РФ):
o налоговых агентов;
o отдельных категорий физ. лиц;
o отдельных видов доходов;
o доходов от долевого участия в организации;
o операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
o иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физ. лиц на основании договора (трудового или гражданско – правового) на выполнение работ (оказание услуг) для нужд (личных, домашних и др.), не связанных с предпринимательской деятельностью.
Исчисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%.
Сумма НДФЛ по доходам, в отношении которых установлены др. налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.
Кроме того, налоговые агенты обязаны произвести удержание НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом, если удержать сумму НДФЛ невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца (со дня возникновения этих обязательств) сообщить об этом (в письменной форме) в налоговый орган по месту своего учёта.
Налоговый агент обязан произвести перечисление сумм НДФЛ в следующие сроки:
ü не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком – для доходов, выплаченных в денежной форме;
ü не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком а натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Следует отметить, что отдельный порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, для физ. лиц, а также для частных нотариусов, адвокатов (учредивших адвокатские кабинеты) и др. лиц, занимающихся законной частной практикой, НДФЛ исчисляется по суммам доходов, полученных от данной деятельности.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган (по месту своего учёта). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
