Налог на имущество физических лиц

Основными нормативными правовыми актами, регулирующи­ми порядок исчисления и уплаты налога на имущество физичес­ких лиц, являются:

- Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г.1;

- инструкция Госналогслужбы «О порядке исчисления и уп­латы налогов на имущество физических лиц» от 30 мая 1995 г. №31;

- инструкция МНС России по применению Закона РФ «О на­логах на имущество физических лиц» от 2 ноября 1999 г. № 54.

Плательщиками налога на имущество физических лиц явля­ются физические лица - собственники имущества, признаваемо­го объектом налогообложения.

1 ВВС. 1992. № 8. Ст. 362; 1993. № 4. Ст. 118, 486, 1236; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1863; 1995. № 5. Ст. 346; 1999. № 29. Ст. 3689.

420 ' Глава 19. Основные местные налоги в Российской Федерации

Налог на имущество физических лиц подразделяется на налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства.

Объектами обложения налогами признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, по­мещения и сооружения;

2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средст­ва (за исключением весельных лодок).

Учитывая, что объект налогообложения - это юридический факт, точнее было бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а факт нахождения данного имущест­ва в собственности - в качестве объекта налогообложения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения уста­навливаются нормативными правовыми актами представитель­ных органов местного самоуправления в зависимости от суммар­ной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. В зависимости от стоимости имущества уста­новлены следующие ставки налога на имущество (рис. 8).

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1%
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб,	отО,1до0,3%
свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2,0%

Рис. 8

До внесения изменений в Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» Федеральным законом от 17 июля 1999 г. опре­деление ставок налога относилось к компетенции законодатель­ной власти субъектов РФ.

Платежи по налогам зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Исчисле­ние налога на имущество производится налоговыми органами.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состо­янию на 1 января каждого года на основании сведений, предо­ставляемых органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами техни­ческой инвентаризации.

По новым строениям, помещениям и сооружениям, а также по приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с

§ 1. Налог на имущество физических лиц

начала года, следующего за годом их возведения или приобрете­ния.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наслед­ству, налог взимается с наследников с момента открытия наслед­ства. В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения» сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в по­рядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущест­ва жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводчес­ких товариществах уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указан­ные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 5 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц».

В случае уничтожения, полного разрушения строения, поме­щения, сооружения или транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение или транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается перво­начальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в кото­ром у последнего возникло право собственности.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возник­ло это право. В случае несвоевременного обращения за предостав­лением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов про­изводится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачи­вается каждым из собственников соразмерно их доле в этих стро­ениях, помещениях и сооружениях.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласо­ванности налог уплачивается каждым из собственников в рав­ных долях.

422 Глава 19. Основные местные налоги в Российской Федерации

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местно­го самоуправления и не превышающим следующих размеров (рис.9).

Объекты налогообложения	Размеры налога (в процентах от минимального размера оплаты труда, действующего на 1 января года, за который начисляется налог)
Вертолеты, самолеты, теплоходы
с каждой лошадиной силы
(с каждого киловатта мощности)	13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства (с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил)
с каждой лошадиной силы
(с каждого киловатта мощности)	6,8
Парусные суда
с каждого пассажиро-места
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства (с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил)
с каждой лошадиной силы
(с каждого киловатта мощности)	4,1
Несамоходные (буксирные) суда
с каждой регистровой тонны валовой вмести­мости
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весель­ных лодок)	5 *

Рис.9

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

За транспортное средство, находящееся в собственности не­скольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

Платежные извещения об уплате налога вручаются платель­щикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15сентября и 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, упла­чивают его не более чем за три предыдущих года.

§ 2. Земельный налог 423

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения до­пускается не более чем за три предыдущих года.

Закон РФ «О налоге на имущество физических лиц» преду­сматривает освобождение от уплаты налога на имущество некото­рых категорий граждан. Льгота в виде освобождения от уплаты налога на транспортные средства предусмотрена и для владельцев моторных лодок с мотором, мощностью не более 10 л.с, или 7,4 кВт. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно пред­ставляют необходимые документы в налоговые органы.

§ 2. Земельный налог

Основными нормативными правовыми актами, регулирую­щие порядок исчисления земельного налога, являются:

- Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г.1;

- инструкция Госналогслужбы РФ по применению Закона РФ «О плате за землю» от 17 апреля 1995 г. № 29.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О плате за землю» исполь­зование земли в России является платным. Формами платы явля­ются:

- земельный налог;

- арендная плата.

Земельным налогом облагаются собственники земли, земле­владельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается с арендаторов.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, по­вышения плодородия почв, выравнивание социально-экономи­ческих условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих меро­приятий.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Объектом обложения земельным налогом является нахожде­ние в собственности, пользовании или владении земельных участ­ков.

1 ВВС. 1991. № 44. Ст. 1424; СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3810.

424 Глава 19. Основные местные налоги в Российской Федерации

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйст­венной деятельности собственников земли, землевладельцев, зем­лепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельно­го налога устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйст­венного и несельскохозяйственного назначения.

Для земель сельскохозяйственного назначения установлены ставки земельного налога за один гектар пашни.

Средние размеры земельного налога с одного гектара пашни даны в Законе РФ «О плате за землю» применительно к различ­ным субъектам РФ.

Минимальные ставки земельного налога за один гектар пашни устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

При исчислений сумм земельного налога для плательщиков вводятся коррективы на местоположение их земельных участков.

Налог на земли городов, рабочих, курортных и дачных посел­ков взимается со всех организаций и граждан, имеющих в собст­венности, владении или пользовании земельные участки, по став­кам, устанавливаемым для городских земель.

В целом, система ставок земельного налога весьма разветвлен­ная, дифференцируется по различным основаниям. Органам местного самоуправления законом предоставлены весьма широ­кие права в определении конкретных ставок этого налога.

За неиспользуемые или используемые не по целевому назначе­нию земельные участки ставка земельного налога устанавливает­ся в двойном размере.

Основными признаками отнесения участков к неиспользуе­мым или к используемым не по целевому назначению могут быть:

— осуществление хозяйственной или иной деятельности, свя­занной с использованием участка, в целях, не предусмотренных правоустанавливающими документами на землю, или целях на­ряду с основной, не предусмотренной законодательством и иными нормативными актами РФ и субъектов РФ;

— неиспользование сельскохозяйственных угодий в течение трех лет, характеризующееся отсутствием признаков осуществле­ния хозяйственной деятельности, связанной с сельскохозяйствен­ным использованием земель;

— неиспользование участка, предназначенного для производ­ственного, жилищного и иного строительства, в течение трех лет, если иной срок не предусмотрен договором на создание объекта или законодательством.

§ 2. Земельный налог

В зависимости от природно-экономических условий региона могут быть установлены иные признаки отнесения земель к неис­пользуемым или используемым не по целевому назначению.

Факты аренды или субаренды участка (или его части) не явля­ются основанием для отнесения земель собственника к используе­мым не по целевому назначению.

Порядок уплаты земельного налога различен для юридичес­ких и физических лиц.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, ис­числяется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Начисление земельного налога гражданам производится нало­говыми органами, которые ежегодно не позднее 1 августа вруча­ют им платежные извещения об уплате налога.

Учет плательщиков и начисление налога производятся еже­годно по состоянию на 1 июня. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за ме­сяцем предоставления им земельного участка.

Суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября. Органы законодательной (представи­тельной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате зе­мельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три пред­шествующих года. Пересмотр неправильно произведенного нало­гообложения допускается не более, чем за три предшествующих года.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется от­дельно каждому пропорционально площади строения, находяще­гося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юри­дических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждо­му из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

От уплаты земельного налога полностью освобождаются за­поведники, национальные и дендрологические парки, ботани-

426 Глава 19. Основные местные налоги в Российской Федерации

ческие сады и т.д. Статья 12 Закона РФ «О плате за землю» со­держит обширный перечень юридических и физических лиц, освобожденных от уплаты налога. Однако, при передаче данны­ми лицами земельных участков в аренду (пользование) с них взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Расходы по уплате земельного налога в соответствии с п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы относятся на себесто­имость продукции (работ, услуг).