Состав и порядок применения международных

Стандартов финансовой отчетности

МСФО имеют дело не со всей финансовой отчетностью, а лишь с отчетностью общего назначения (general purpose financial statements). Она предназначена для удовлетворения информационных потребностей пользователей, которые не имеют возможности требовать от компании отчеты, приспособленные к их конкретным нуждам. Специальную финансовую отчетность (например, отчеты для целей эмиссии ценных бумаг, налогообложения), как правило, подготавливают в порядке, отличном от предусмотренного международными стандартами. Перечень МСФО приведен в таблице 1.

Таблица 1

Перечень международных стандартов финансовой

отчетности (МСФО) на 1.01.2003 г.

№	Название
	Представление финансовой отчетности
	Запасы
	Отчеты о движении денежных средств
	Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике
	Условные события и события, происшедшие после отчетной даты
	Договоры подряда
	Налоги на прибыль
	Сегментная отчетность
	Информация, отражающая влияние изменения цен
	Основные средства
	Аренда
	Выручка
	Вознаграждение работникам
	Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи
	Влияние изменений валютных курсов
	Объединение компаний
	Затраты по займам
	Раскрытие информации о связанных сторонах
	Учет инвестиций
	Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения
	Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании
	Учет инвестиций в ассоциированные предприятия
Продолжение таблицы 1
	Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
	Финансовая отчетность о доле участия в совместной деятельности
	Финансовые инструменты: раскрытие и представление
	Прибыль на акцию
	Промежуточная финансовая отчетность
	Прекращаемая деятельность
	Снижение стоимости активов
	Резервы, условные обязательства и условные активы
	Нематериальные активы
	Финансовые инструменты: признание и оценка
	Инвестиционная собственность

В МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» установлен порядок учета ошибок, изменений в учетной политике и оценочных значений за различные периоды времени. При применении данного МСФО следует руководствоваться принципами сопоставимости и последовательности, так как в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость финансовой отчетности за различные периоды времени.

Условные события и события, происшедшие после отчетной даты (МСФО 10). Согласно МСФО 10, события после отчетной даты - это события, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с данными событиями необходимо либо корректировать показатели финансовой отчетности, либо раскрывать дополнительную информацию в пояснениях к отчетности. Кроме того, в МСФО 10 указывается и на необходимость рассмотрения вопроса относительно правильности применения допущения о непрерывности деятельности компании в случае, если в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску финансовое положение компании достаточно сильно ухудшилось.

Договоры подряда (МСФО 11). Цель данного МСФО - установить порядок признания доходов по договорам на строительство (договорам, распространяющимся на такие объекты строительства, как, например, здание или судно). Когда результат контракта будет оценен, доходы и затраты помогут признаваться в качестве доходов и расходов, соответственно, путем ссылки на стадию завершенности работ по договору подряда на отчетную дату.

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» дается описание того, как следует рассчитывать расходы по налогу на прибыль и отложенные налоги.

Вознаграждение работникам (МСФО 19). В МСФО 19 проводится важное разграничение между пенсионными планами с установленными взносами и пенсионными планами с установленными выплатами. Планы с установленными взносами - это пенсионные планы, в соответствии с которыми величина пенсионных выплат зависит от взносов в фонд и начисленного на них инвестиционного дохода. В рамках плана с установленными выплатами размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании.

В МСФО 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения» освещаются вопросы учета вознаграждений работникам и пенсионных планов.

В МСФО 19 выделяются пять видов вознаграждений работникам:

краткосрочные вознаграждения, такие как заработная плата, оплачиваемый отпуск по болезни, ежегодный оплачиваемый отпуск и прочие вознаграждения;

вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии;

долгосрочные вознаграждения, такие как долгосрочные пособия по нетрудоспособности и отложенные компенсации;

выходные пособия;

компенсационные выплаты долевыми инструментами.

МСФО 26 дополняет МСФО 19 в части порядка учета пенсионных планов с установленными взносами и пенсионных планов с установленными выплатами.

В МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» установлен порядок представления финансовой отчетности за период короче полного финансового года (например, за квартал). Так как большая часть финансовой информации в такой финансовой отчетности имеет промежуточный характер, многие показатели приходится определять расчетным путем.

Объединение компаний (МСФО 22).

Раскрытие информации о связанных сторонах (МСФО 24).

Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27)/

Учет инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) - в данном стандарте показано, как необходимо учитывать долгосрочные инвестиции в ассоциированные компании.

Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31).

Затраты по займам (МСФО 23) - данный стандарт указывает, как необходимо формировать затратную часть по займам.

Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов (МСФО 30).

Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (МСФО 32).

В МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен» показано, как влияют на финансовые показатели фирмы изменения рыночных цен.

Влияние изменений валютных курсов (МСФО 21). В данном стандарте указывается, как влияет изменение валютных курсов на финансовые показатели фирмы.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции (МСФО 29). Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции имеет свои особенности, которые изложены в данном стандарте.

Налоги на прибыль (МСФО 12) - в этом стандарте раскрывается налоговый учет предприятия по налогу на прибыль.

Сегментная отчетность (МСФО 14) - в этом стандарте о сегментной отчетности - по отдельным участкам учета.

Аренда (МСФО 17) - в данном стандарте отражается вся арендная деятельность с подробностями: сроки и сумма аренды, перечень имущества и т. п.

В МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» необходимо указать, какие государственные и правительственные субсидии были получены предприятием, на каких условиях, цель их получения и полученный результат от их использования.

В МСФО 33 «Прибыль на акцию» - рассматривается расчет прибыли на одну акцию для предоставления этой информации акционерам и внешним пользователям.

В МСФО 35 «Прекращаемая деятельность» - указывается на полученные результаты от прекращения той или иной деятельности за отчетный период.

Обесценение активов (МСФО 36) - данный стандарт отражает расчет обесценивания активов предприятия на отчетную дату.

Резервы, условные обязательства и условные активы (МСФО 37). В МСФО, утвержденном в июле 1999 года, рассматриваются вопросы учета условных активов и обязательств. Условное обязательство определяется как возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, не находящихся под полным контролем компании. Другими словами, у компании может возникнуть обязательство при наступлении того или иного события в будущем.

Принятый в системе МСФО подход призван устранить излишне широкую интерпретацию стандартов, а также использование так называемого облегченного варианта МСФО («IAS light»). Последнее возникает, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, а на самом деле не все требования стандартов соблюдены. Поскольку речь идет об отступлениях в отношении отдельных операций, Комитет по МСФО намерен рассматривать потенциально возможные области отступлений с тем, чтобы своевременно выпускать разъяснения и изменения существующих стандартов. Таким образом, предполагается гарантировать, что отступления имеют место действительно лишь в исключительных случаях.

Некоторые стандарты содержат иллюстративное раскрытие информации (например, МСФО 1, 7, 33, 35, 38) или примеры применения общих принципов (МСФО 12, 18, 34, 36, 37 и др.). Эти материалы также формируют стандарты. Они представляют определенные подходы, принятые Правлением Комитета по МСФО. Однако они не являются частью положений, устанавливающих общие принципы.

Иногда вместе со стандартом публикуются Основы для выводов, к которым пришло Правление при работе над этим стандартом (Basis for conclusions). Например, Основы для выводов к МСФО 19, 22, 36, 38. Такие материалы не содержат никаких регулирующих положений. Они предназначены для того, чтобы обеспечить читателей вспомогательной информацией, позволяющей понять причины того или иного решения Правления в отношении общих принципов и детальных руководств, содержащихся в стандарте.

В качестве вспомогательного материала следует рассматривать также введение (Introduction), включаемое в стандарты начиная с МСФО 34. Оно предназначено для облегчения пользования документом. В нем кратко излагается история работы над стандартом и основные его положения.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте причины необходимости перехода России на международные стандарты финансовой отчетности?

2. Что включается в состав международные стандарты финансовой отчетности?

3. Приведите сравнительную характеристику российских и международных стандартов учета и отчетности?

СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ