2015-07-21
653
Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и финансовых ресурсах.
Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции, поэтому учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей.
Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются и по другим признакам:
| Признаки классификации затрат | Виды издержек производства |
| 1. По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции | 1. Прямые 2. Косвенные |
| 2. По отношению к производственному (технологическому) процессу | 1. Основные 2. Накладные |
| 3. По единству состава | 1. Одноэлементные 2. Комплексные |
| 4. По отношению к объему производства | 1. Условно-переменные 2. Условно-постоянные |
| 5. По эффективности | 1. Производительные 2. Непроизводительные |
| 6. По возможности нормирования | 1. Нормируемые 2. Ненормируемые |
| 7. По периодичности возникновения | 1. Текущие 2. Единовременные |
| 8. По участию в процессе производства | 1. Производственные 2. Внепроизводственные |
| 9. По отражению в бизнес-плане | 1. Планируемые 2. Непланируемые |
Прямые – затраты, которые можно отнести на себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг). Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.
|
|
|
Косвенные – это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета. Это – амортизация основных средств, аренда помещения, услуги связи и другие управленческие расходы. На практике это общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Основные – затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.
Накладные – это затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Одноэлементные – это затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).
Комплексные – это затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
Переменными называются издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).
Условно-постоянные – это затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
|
|
|
Производительные затраты – это оправданные, целесообразные затраты.
Непроизводительные затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).
Нормируемые – это затраты, включаемые в себестоимость продукции по нормам расхода, а ненормируемые – это затраты, неохваченные системой нормирования.
Производственные – это затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные – это расходы по реализации продукции.
Планируемые – это расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции.
Непланируемые – это потери, которые могут иметь место только в фактической калькуляции себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг
Для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) экономисты и бухгалтера организаций руководствуются «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», введенными в действие в Республике Беларусь с 1 марта 1998 года. Согласно Постановлениям Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь с 1998 по 2008 годы, внесены изменения и дополнения в данный документ.
Согласно «Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в редакции Постановления от 01.07.2008 № 136/113/86/101:
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
1. затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производств;
2. затраты, связанные с использованием природного сырья в пределах установленных лимитов, а сверх лимита - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
3. затраты на подготовку и освоение производства;
4. затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;
5. затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов;
6.. затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;
7. расходыпо обеспечению здоровых и безопасных условий труда, предусмотренных законодательством;
8. текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, другие виды текущих природоохранных затрат;
9. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов в соответствии с законодательством;
10. затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления предприятия; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством;расходы на оплату услуг связи; представительские расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц;эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
|
|
|
11. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам предприятий средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров и другие расходы;
12. расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;
13. затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
14. дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия до места работы и обратно;
15. выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, за продолжительность непрерывной работы, другие виды оплат;
16. обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения;
17. отчисления по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком;
18. страховые взносы по видам обязательного страхования; по добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь;
|
|
|
19. проценты по полученным ссудам кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам., кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;
20. отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
21. затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг): упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены за продукцию);
22. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;
23. амортизационные отчисления от стоимости основных средств, рассчитанные в соответствии с законодательством, а также индексация амортизационных отчислений, производимая в установленном порядке;
24. амортизационные отчисления по нематериальным активам, которые рассчитываются в соответствии с законодательством;
25. начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством порядком;
26. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
27. затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работникам в результате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей;
28. оплата в соответствии с законодательством государственной пошлины за совершение нотариальных действий нотариусом; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством Республики Беларусь возложена на организацию обязанность их публикации; стоимость тендерной документации и другие услуги;
29. другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также:
· потери от брака;
· затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
· потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
· выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;
· недостачи имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством.
Многие виды расходов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) нормируются, сверхнормативные расходы включаются в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль (Приложение 3).
С 1 января 2004 года все затраты предприятия по производству и реализации продукции (работ, услуг) относятся на себестоимость, даже те затраты, которые до 1 января 2004 года списывались за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Однако, при исчислении налога на прибыль, необходимо увеличивать прибыль отчетного периода на суммы сверхнормативных затрат.
Все суммы сверхнормативных затрат, отнесенные на себестоимость, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, согласно постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 января 2004 года №16, проводкой: Д-т 25, 26, 44, 92 К-т 68/субсчет НДС.
Учет затрат на производство продукции. Учет прямых расходов
Учет материальных затрат
Основную часть затрат по производству продукции составляют материальные затраты (на долю сырья, материалов в разных отраслях приходится от 50% до 90% всех издержек производства).
На основании лимитно-заборных карт, требований, раскройных карт ведется отпуск материалов со склада в производственные цеха. Каждый цех ежемесячно составляет отчет о расходе материалов по видам материалов и по видам выпускаемой продукции.
При организации учета материалов соблюдается принцип лимитирования отпуска производственных ресурсов, т.е. нормативный учет и выявление отклонений от норм расхода ресурсов в процессе производства и установление причин отклонений. Отпуск материалов сверх лимита оформляется отдельными специальными документами.
На основе первичных документов на отпуск материалов в производство и отчетов цехов о расходе материалов составляется разработочная таблица «Распределение расхода материалов».
Если из одного и того же материала, изготавливают несколько видов продукции, то расход материала на каждое изделие определяется косвенно, чаще нормативным способом. Т.е. установленную норму расхода конкретного материала на единицу продукции умножают на количество выпущенных изделий и определяют нормативный расход материала на фактический выпуск продукции и его сравнивают с фактическим расходом и определяют коэффициент отклонений (экономия или перерасход). Нормативный расход корректируют на этот коэффициент и получают фактический расход материалов на каждое изделие. Фактическая себестоимость изделий определяется с учетом ведомственных Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях различных отраслей промышленности.
Контроль за использованием полуфабрикатов в цехах, ведется с помощью ведомости (баланса) движения полуфабрикатов по цеху, в которой за каждый месяц видны данные о номерах деталей или узлов, остатках на начало месяца, поступление в цех за месяц, расход, возврат на склад, остаток в цехе на конец месяца. Все эти данные также важны при проведении инвентаризации и оперативного управления производством. Составляется такой баланс диспетчерской службой цеха под контролем цеховой бухгалтерии.
Вспомогательные материалы, если производится несколько видов продукции, чаще всего распределяются косвенно пропорционально расходу основных материалов или пропорционально выпущенной продукции.
В отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» выделяются: топливо (уголь, кокс, дрова, торф и др.), электроэнергия, газ, вода, пар и сжатый воздух. В себестоимость продукции они включаются прямым путем на основе данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу продукции, по видам продукции пропорционально числу отработанных машино-часов. Стоимость топливно-энергетических ресурсов по содержанию оборудования, отоплению, освещению цеха или заводоуправления относится в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» или счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основе ведомственных рекомендаций предприятия составляют свою учетную политику по вопросам формирования себестоимости продукции. Бухгалтерская запись Д-т 20, 23, 25, 26 К-т 10 (с соответствующего субсчета).
Образующиеся в процессе производства продукции отходы (обрезка, стружка, угары и др.) делятся на безвозвратные (они оценке не подлежат) и возвратные отходы.
Возвратные отходы учитываются по пониженной цене, цене возможного их использования. Возвратные отходы уменьшают затраты производства, т.е. вычитаются при исчислении себестоимости продукции:
