Ставки НДС и порядок их применения

Налоговый период – квартал.

Ставки бывают: 0%, 10%, 18% и расчетные ставки 10*100/110, 18*100/118

0% ставка применяется:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны

2) при реализации ТРУ, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров

3) при реализации ТРУ, непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

Ставка 10% применяется:1при реализации целого ряда продовольственных товаров2некоторых товаров для детей, 3лекарственных средств, 4изделий медицинского назначения,

5книжной продукции, связанной с наукой, образованием. Ставка 18 % применяется во всех остальных случаях. Она основная. Расчетные ставки применяются при:-получения сумм за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов спец назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой за реализованные товары-получение страховых выплат по договорам страхования риска-получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ-передачи имущественных прав-удержание налога налоговыми агентами-реализации сельхоз продукции и продуктов ее переработки

26Налог на добавленную стоимость: особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как сумма:1) таможенной стоимости этих товаров;2) подлежащей уплате таможенной пошлины;3)подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).2. При ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.3. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией+Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.4. Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

27Ввозная таможенная пошлина: ее виды, виды ставок, порядок исчисления и уплаты.

Основой всей системы регулирования внешней торговли яв­ляется таможенный тариф — свод ставок таможенных пошлин. Основными целями таможенного тарифа являются: — рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

— поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

— создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ;

— защита экономики РФ от неблагоприятного воздейс­твия иностранной конкуренции;

— обеспечение условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

Таможенная пошлина с 1 января 2005 г. в соответствии с Налоговым кодексом РФ не включена в перечень федеральных налогов. Порядок обложения товаров таможенной пошлиной регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом РФ "О таможенном тарифе" от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (с измене­ниями и дополнениями).

Таможенная пошлина — это обязательный взнос в феде­ральный бюджет, взимаемый при ввозе товаров на таможен­ную территорию РФ или вывозе с этой территории в соответс­твии с таможенным законодательством.

К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина и вывозная таможенная пошлина.

Особая роль в системе таможенных платежей принадле­жит ввозной пошлине (пошлине на импортные товары), пла­тельщиками которой являются и торговые организации.

Ввозные таможенные пошлины в зависимости от установ­ленного размера бывают:

— базовые (обычные);

— максимальные;

— сезонные;

— особые.

Базовые (обычные) пошлины устанавливаются Прави­тельством РФ в отношении товаров, происходящих из стран, с которыми предусмотрен режим наиболее благоприятствуемой нации (РНБ) в торгово-политических отношениях.

Максимальная пошлина — это базовая ставка пошлины, увеличенная вдвое. Они применяются в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с

которыми не предусматривают РНБ. Исключения предусмот­рены в тех случаях, когда Российская Федерация предоставля­ет тарифные льготы (преференции).

Если страна происхождения товаров не установлена, то применяются базовые пошлины. В случае выявления призна­ков того, что со страной не предусмотрен РНБ, базовая пошли­на увеличивается вдвое.

Сезонные пошлины устанавливаются Правительством РФ с целью оперативного регулирования ввоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

К особым пошлинам относятся:

— специальная пошлина;

— антидемпинговая пошлина;

— компенсационная пошлина.

Они могут применяться временно в целях защиты эконо­мических интересов Российской Федерации в соответствии с законодательством о специальных защитных, антидемпинго­вых и компенсационных мерах.

Таможенная стоимость определяется в соответствии с Законом "О таможенном тарифе". В нем изложены основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввози­мых на таможенную территорию РФ. Они соответствуют нор­мам международного права и общепринятой международной практики.

Таможенная стоимость определяется путем применения одного из следующих методов:

— метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

— метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

— метода по цене сделки с однородными товарами;

— метода вычитания;

— метода сложения;

— резервного метода.

Первоосновой для таможенной стоимости товаров явля­ется стоимость сделки. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми то­варами, то последовательно применяется каждый из перечис­ленных выше методов. При этом использование каждого пос­ледующего метода допускается, когда таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Применение метода вычитания и сложения стоимости воз­можно в любой последовательности.

В соответствии с мировой практикой шестой метод пре­дусматривает гибкое использование всех предыдущих методов оценки ввозимых товаров. При этом должны соблюдаться все

основные принципы таможенной оценки, относящиеся к при­менению первых пяти методов.

В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:

— адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

— специфические, начисляемые в установленном разме­ре за единицу облагаемых товаров;

— комбинированные, сочетающие оба названных виды таможенного обложения.

Специфические и комбинированные ставки пошлин при­меняются в отношении значительного перечня товаров.

От вида ставок зависит порядок исчисления таможенной пошлины.

Расчет таможенной пошлины осуществляется следующим образом:

1. Если ставка адвалорная, то

П₁ = Ст • C₁

где П ₁ — сумма таможенной пошлины; Ст — таможенная стоимость; С₁ — ставка в процентах.

2. Если ставка специфическая, то

П₂ = Вт • С₂ • Ке, где П₂ — сумма таможенной пошлины;

Вт — объемная характеристика товара в натуральном вы­ражении (количество) товара;

С₂— ставка за единицу облагаемых товаров;

Ке — курс евро, установленный Центральным банком РФ на дату принятия таможенной стоимости.

3. Если ставка комбинированная, то применяется один из
методов определения таможенной пошлины в зависимости от
вида ввозимого товара.

При первом методе определяется таможенная пошлина по адвалорной ставке и специфической ставке и для уплаты вы­бирается наибольшая из величин.

Таможенные пошлины уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа. По выбору налогоплательщика их можно уплатить в российской валюте или в иностранной валюте, курс которой котируется Центральным банком РФ. Пересчет рос­сийской валюты в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенной декларации та­моженным органом, а если обязанность по уплате таможенной пошлины не связана с подачей таможенной декларации, то на день ее фактической уплаты.

28Налог на прибыль организаций: плательщики, объект налогообложения и налоговая база.

Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом. По своей природе он относит­ся к прямым налогам, что позволяет использовать такие его преимущества, как адресность и дифференцированность обло­жения.

Налог на прибыль действует на всей территории РФ и фор­мирует значительную часть доходов бюджета.

Плательщиками на прибыль являются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие свою де­ятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от ис­точников в Российской Федерации.

— Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

— 1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

— 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

— 3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Налоговый период – календарный год.

— Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев.Налоговой базой – это денежное выражение прибыли,подлежащее налогообложению.

Налоговая база, к которой применяется основная ставка (20%) определяется налогоплательщиком отдельно. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации ТРУ учитываются исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются без учета НДС и акциза. Если налогоплательщик понес убыток в предыдущем налоговом периоде то он вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на вcю сумму убытка или на чаcть этой суммы (перенести убыток на будущее).Перенос убытка в течении 10 лет следующего за тем налоговым периодом в котором он получен. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущее производится в той определенности, в которой они понесены.

Налоговая база рассчитывается на основании данных налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждая приказом руководителя.

—

29Доходы, их классификация и состав для целей налогообложения прибыли.

К доходам относятся:1) доходы от реализации ТРУ и имущественных прав2) внереализационные доходы3) доходы,неучитываемые при определении налоговой базыПри определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю ТРУ. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации:

1. выручка от реализации ТРУ собственного производства и приобретенных.2. Выручка от реализации имущественных прав. Внереализационные доходы: 1) доходы от долевого участия в других организациях2) Доходы от сдачи имущества в аренду3) Проценты, полученные по договорам займа

4) Безвозмездно полученное имущество5) Штрафы,пени,иные санкции за нарушение договорных обязательств

6) Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде и др.

Доходы не учиты при опредлении нал базы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

30Расходы по производству и реализации для целей налогообложения прибыли, их состав, характеристика отдельных видов расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму производтвенных расходов, при этом расходы должны соответствовать следующим требованиям:

А)Быть обоснованными, т.е. экономически оправдованными и оценка их должна быть выражена в денежнойформеб)Подтверждены документальнов)Произведены для осуществления деятельности направленной на получение доходаРасходы, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на:- Расходы,связанные с производством и реализацией- Внереализационные расходы- Расходы, неучитываемые для целей налогообложения прибылиРасходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:1) материальные расходы;2) расходы на оплату труда;3) суммы начисленной амортизации;4) прочие расходы.Внереализационные расходы1.расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 настоящего Кодекса 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы; 4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;Расходы, не учитываемые в целях налогообложенияв виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; 2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество 4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;Стоимость приобретенных товаров учитывается по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право скорректировать эту стоимость на величину расходов, связанных приобретением товаров. Стоимость возвратной тары, включенная в цену приобретенных товаров, вычитается по цене ее возможного использования. Стоимость невозвратной тары и упаковки включается в издержки обращения. Стоимость покупных товаров при их реализации определяется по следующим методам: ФИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара. Стоимость приобретенных отгруженных товаров, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов до момента их реализации.

31Амортизационное имущество и амортизационные группы; методы и порядок расчета сумм амортизации.

Амортизация начисляет­ся отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. К амортизируемому имуществу относятся основные средства, результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты

интеллектуальной собственности, если они удовлетворяют сле­дующим требованиям:

— срок полезного использования имущества более 12 ме­сяцев;

— первоначальная стоимость имущества более 1000 руб.;

— имущество является собственностью налогоплатель­щика;

— имущество используется для извлечения дохода и сто­имость его погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признаются также капи­тальные вложения в предоставленные в аренду объекты основ­ных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В амортизируемое имущество для целей налогообложения прибыли не включаются основные средства:

— переданные (полученные) по договорам в безвозмезд­ное пользование;

— законсервированные на срок свыше трех месяцев;

— находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) и для управления организа­цией.

Основные средства для целей налогообложения объедине­ны в 10 амортизационных групп в зависимости от срока полез­ного использования.

Срок полезного использования — это период времени, в те­чение которого объект служит для выполнения целей деятель­ности налогоплательщика.

Для каждой амортизационной группы основных средств в Налоговом кодексе РФ установлены предельные сроки полез­ного использования. Конкретные сроки полезного использова­ния основных средств определяются налогоплательщиком.

Если основные средства не включены ни в одну из амортизационных групп, то срок полезного использова-ния устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организа­ций-изготовителей.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, сле­дующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплу­атацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизи­руемого имущества налогоплательщика.

Амортизация начисляется одним из следующих методов:

— линейным методом;

— нелинейным методом.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационные груп­пы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам (1-7 амортизационным группам) налогоплательщик вправе применять один из мето­дов линейный или нелинейный метод.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Норма амортизации при использовании линейного метода определяется по формуле:

К = [1/п]*100%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества;

n — срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

33Внереализационные расходы для целей налогообложения прибыли, их состав, характеристика отдельных видов расходов.

В состав внереализационных расходов включены затраты, не связанные непосредственно с производством и реализацией:

1.Расходы на содержание имущества,переданного по договору аренды2.расходы в виде процентов по долговым обязательствам 3.расходы на формирование резервов по сомнительным долгам4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации5.расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации ТРУ, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей сумме в рублях;6.расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту 7.судебные расходы и арбитражные сборы;8.расходы по операциям с тарой и др.К внереализационным расходам приравнивают убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. К ним относятся:- убытки прошлых налоговых периодов в текущем отчетном периоде- суммы безнадежных долгов- расходы в виде недостачи материальных ценностей на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а так же убытки от хищения

32 АМОРТИЗАЦИЯ: МЕТОДЫ И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ,

Для целей налогообложения предусмотрены 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Налогоплательщик вправе выбрать один из них. Однако в отношении зданий, сооружений, НМА, входящих в 8-10 группу применим только линейный метод.

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике. Изменение метода допускается, не чаще чем 1 раз в 5 лет. Амортизация по объектам амортизируемого имущества начинается с 1ого числа месяца следующего за месяцем в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Линейный метод. Сумма начисленной амортизации = первоначальная стоимость*норма амортизации

Норма амортизации определяется:

К=1/n*100n-срок полезного использования

Начисление амортизации по линейному методу прекращается с 1ого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта, либо когда он выбыл из состава амортизируемого имущества.

Нелинейный метод.На 1ое число налогового периода определяется суммарный баланс для каждой группы. Этот баланс рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группы амортизации.

По мере ввода в эксплуатацию амортизируемого имущества суммарный баланс увеличивается на первоначальную стоимость соответствующей аморт группы.

Суммарный баланс каждой амортизируемой группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной по этой группе амортизации. Сумма амортизации за месяц определяется:А=В*К100А-сумма начисленной амортизации

В-суммарныйбалансК-норма амортизации

При использовании нелинейного м етода для каждой из амортизационных групп предусмотрена месячная норма амортизации в НК РФ. Для 1ой – 14,3%, для 10-ой – 0,7%.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.Остаточная стоимость амортизируемого имущества, по которому амортизация начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:Sn=S*(1-0.01*K)ⁿSn- остаточная стоимостьS-первоначальная стоимостьN – число полных месяцев,прошедших со дня включения объектов в амортиз группуK-норма амортизации