Синтетичний і аналітичний облік фінансових результатів

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати у плані рахунку призначений рахунок класу 79 "Фінансові результати". За кредитом рахунку 79 "Фінансові результати" відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". Таким чином на рахунку 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» формуються фінансові результати від усіх видів діяльності підприємства за звітний період — основної діяльності, фінансових операцій та надзвичайних подій.

Рахунок має 3 субрахунки. На дебет субрахунка 791 «Результат основної діяльності» наприкінці звітного періоду списують:

- собівартість реалізованих послуг в кореспонденції з кредитом субрахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг»;

- адміністративні витрати в кореспонденції з кредитом рахунка 92 «Адміністративні витрати»;

- витрати на збут в кореспонденції з кредитом рахунка 93 «Витрати на збут»;

- інші операційні витрати в кореспонденції з кредитом рахунка 94 «Інші витрати операційної діяльності».

Субрахунок 792 «Результат фінансових операцій» призначений для визначення фінансових результатів від фінансових операцій підприємства.

Фінансові операції — це операції, пов'язані з залученням грошових коштів через випуск акцій і облігацій, збільшенням статутного фонду та одержанням кредитів і позик у банківських і небанківських установах.

Таким чином, фінансова діяльність — діяльність, яка зумовлює зміни розміру й складу власного та позичкового капіталу.

На кредит субрахунка 792 «Результат фінансових операцій» списують:

1) в кореспонденції з дебетом рахунка 72 «Доход від участі в капіталі», доход від інвестицій в асоційовані підприємства, доход від інвестицій в дочірні підприємства, доход від спільної діяльності;

2) в кореспонденції з дебетом рахунка 73 «Інші фінансові доходи» — дивіденди одержані, проценти одержані, інші доходи від фінансових операцій.

На дебет субрахунки 792 «Результат фінансових операцій» списують:

1) в кореспонденції з кредитом рахунка 95 «Фінансові витрати» нараховані проценти за користування кредитами банків, по договорам кредитування, фінансового лізингу; витрати, пов'язані з випуском, утриманням і обертанням власних цінних паперів та інші;

2) в кореспонденції з кредитом рахунка 96 «Втрати від участі в капіталі» - втрати від інвестицій в асоційовані підприємства, від спільної діяльності, від інвестицій в дочірні підприємства.

Субрахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності» призначено для визначення фінансових результатів від інвестиційної діяльності.

Інвестиційна діяльність —це придбання й реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.

На кредит субрахунки 793 в кореспонденції з дебетом рахунка 74 «Інші доходи» списують доходи від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства (доходи від реалізації фінансових інвестицій, від реалізації необоротних активів, майнових комплексів, доходи від неопераційної курсової різниці, безкоштовно одержаних активів, інші доходи від звичайної діяльності).

На дебет субрахунка 793 «Результат від іншої звичайної діяльності» в кореспонденції з кредитом рахунка 97 «Інші витрати» списують витрати, що виникли в наслідок звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але які не пов'язані з формуванням або наданням туристичних (готельних) послуг, а також витрати страхової діяльності (собівартість реалізованих фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, втрати від неопераційних курсових різниць, від списання необоротних активів, від уцінки неборотних активів і фінансових інвестицій).

Виходячи з вище викладених вимог, аналітичний облік фінансових результатів має бути організований на підприємстві з врахуванням специфіки його діяльності, тобто видів операційної (основної) діяльності, іншої та надзвичайної діяльності, і змісту Звіту про сукупний дохід. Підприємства, організуючи аналітичний облік фінансових результатів на звітний рік, мусять виходити із переліку та економічного змісту статей Звіту про сукупний дохід.