Расчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Характеристика налога на доходы физических лиц приведена в Табл. 4.1

Табл. 4.1

НДФЛ	Характеристика
Общая характеристика	налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год
Налогоплательщик	Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объект налогообложения	Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база	При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды
Налоговый период	календарный год
Налоговая ставка	Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.
Порядок исчисления	Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.
Порядок и сроки уплаты	Налогоплательщики(физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;)самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доход физических лиц с учетом вычетов представлен в Табл. 4.2

Табл. 4.2

№ п/п	Ф.И.О. работника	ИНН работника	Ставка налога, %	Сумма полученного дохода	Налоговые вычеты	Сумма облагаемого дохода	Налог исчисленный /удержанный
	Зорин А.В.			373 200		372 800	48 464
	Волкова Ю.Н.			238 520	12 000	225 720	29 344
	Петров А.А.			214 753		214 353	27 866
	Костюков А.О.			161 332		160 532	20 869
	Медведев К.В.			210 521	22 000	187 721	24 404
	Сорокин А.А.			256 284	22 000	233 884	30 405
	Шалушкина М.Ю.			167 113		167 113	21 725
	ИТОГО			1 621 723	59 600	1 562 093

5. Расчет налога на прибыль организаций.

В целях расчета налога на прибыль установим метод определения налогооблагаемой базы – метод начисления.

Характеристика налога на прибыль приведена в Табл. 5.1

Табл. 5.1

Элемент	Характеристика
Общая характеристика
Налогоплательщик	Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объект налогообложения	Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Налоговая база	Денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению
Налоговый период	Календарный год
Налоговая ставка	20%.
Порядок исчисления	Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК

В Таблице 5.2 показаны расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 2010 год.

Таблица 5.2

N п/п	Статья затрат	Сумма, руб.
	Прямые затраты(оборот счета 20 «Основное производство»)
1.	Сырье и материалы	1 700 100
2.	Услуги производственного характера	400 100
3.	Оплата труда основных рабочих	586 606
4.	Отчисления на социальные нужды от заработной платы основных рабочих	204 725
5.	Амортизация основных средств	71 677
6.	Прочие затраты, учтенные в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, за налоговый период	50 100
	ИТОГО	3 013 308
	Косвенные расходы (оборот счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»)
1.	Материальные затраты	150 100
2.	Оплата труда административно-управленческого персонала	868 004
3.	Отчисления на социальные нужды от заработной платы административно-управленческого персонала	302 933
4.	Амортизация основных средств	31 294
5.	Амортизация нематериальных активов	8 361
6.	Налог на имущество	6 536
7.	Прочие затраты, учтенные в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, за налоговый период	70 100
	ИТОГО	1 437 329
	Расходы на продажу(оборот счета 44 «Расходы на продажу»)
1.	Оплата труда работников отдела сбыта	167 113
2.	Отчисления на социальные нужды от заработной платы работников отдела сбыта	583 322
3.	Расходы на рекламу (публикация информации в средствах массовой информации)
	ИТОГО	275 535
	ИТОГО расходов на производство и реализацию	4 726 172

В таблице 5.3 показана выручка от реализации продукции за 2010 год.

Табл. 5.3

N п/п	Покупатели	Выручка, рублей (без учета НДС)	Оплата (в процентах) в 2010 году
1.	ООО «БИТ»	1 550 100
2.	ОАО «Полярис»	1 320 100
3.	ООО «Профиль»	830 100
4.	ООО «Фортис»	1 900 100
5.	ОАО «Элемент»	2 800 100
	ИТОГО:	8 400 500

В таблице 5.4 показаны внереализационные доходы за 2010 год.

Табл. 5.4

N п/п	Наименование	Сумма, рублей
1.	Получены дивиденды по акциям	50 100
2.	Получены пени от поставщика за нарушение сроков поставки по договору	10 100
3.	Получены безвозмездно материалы	100 100
	ИТОГО	160 300

В таблице 5.5 показаны внереализационные расходы за 2010 год.

Табл. 5.5

N п/п	Наименование	Сумма, рублей
1.	Услуги банка	18 100
2.	Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам	50 100
3.	Уплачены пени покупателю за нарушение сроков поставки по договору	5 100
	ИТОГО	73 300

Налог на прибыль = (Доходы – Расходы) × 20% = (Реализационные доходы + Внереализационные доходы - Внереализационные расходы – Расходы на производство и реализацию продукции)×20% =

= 8 400 500+ 160 300- 4 726 172-73 300=3 761 328* 0,2= 752 266 руб.

6. Налоговое планирование для ООО «Старт»

Налоговое планирование – законный способ уменьшения налогов с использованием предоставляемых законодательством льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования – признание права налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Основная задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

Принципы налогового планирования:

- законный характер;

- платить налоги нужно в последний день установленного для этого срока;

- разумность в оптимизации налогообложения, поскольку:

- сокращение одних налоговых платежей может привести к росту других;

- увеличение расходов (себестоимости) уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса;

- механическое сокращение налогов может привести к превосходству формы над сущностью сделки и к ее оспоримости налоговыми органами;

- цель минимизации налогов – не уменьшение налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов организации. Если минимизация налогов произведена некорректно, то штрафы многократно превысят планируемый эффект от минимизации;

- главная цель предпринимательской деятельности – увеличение прибыли, а не уменьшение налогов.

Минимизация налогов – это часть главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом, которая состоит в финансовой оптимизации, т.е. в выборе наилучшего пути управления финансовыми ресурсами организации.

Необходимо также использовать все законные возможности снижения налогового бремени – элементы налогового планирования. К таким элементам относятся:

1. Состояние бухгалтерского и налогового учета, а также взаимодействие между ними должны строго соответствовать нормативно-правовым актам; необходимо верное толкование законодательства о налогах и сборах и реагирование на постоянные изменения в нем.

2. Учетная политика – это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. Правильное формирование учетной политики имеет важное значение, поскольку налогоплательщику предоставляется право выбирать способы учета, от которых зависит сумма уплачиваемых налогов.

3. Налоговые льготы и организация сделок. Далеко не все хозяйствующие субъекты правильно и в полной мере применяют льготы, устанавливаемые законодательством по большинству налогов. Кроме того, необходим анализ возможных форм договоров с учетом их налоговых последствий.

4. Налоговый контроль. Составление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководства организации. Снижению ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

5. Налоговый календарь необходим для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности. Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налогов.

6. Стратегия оптимального управления и план реализации этой стратегии. Наиболее эффективным способом увеличения прибыли является построение такой системы управления и принятия решений, чтобы оптимальной (в том числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса.

7. Льготные режимы налогообложения. Имеются в виду способы снижения налогов за счет создания оффшорных компаний за рубежом и низконалоговых компаний на территории России.

8. Имитационные финансовые модели. Они позволяют менеджеру управлять значениями одной или нескольких переменных, рассчитывать совокупную нагрузку и прибыль. Такие модели имитируют экономический эффект от всевозможных предположений (действие факторов внешней среды, изменение организационной структуры бизнеса, проведение альтернативной налоговой политики).

9. Отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента. Любая компания должна располагать информацией за несколько лет о том, какие приемы и способы налоговой оптимизации дали положительные результаты, по каким причинам они не достигнуты и другие.

Итак, рассмотрим удельный вес каждого налога, уплачиваемого организацией в общей сумме налогов.

№ п/п	Налог / взнос	Сумма, руб.	Удельный вес, %
	Налог на добавленную стоимость (НДС)	423 223	24,3
	Страховые взносы в гос. внебюдж. фонды	565 981	32,5
	Налог на имущество организаций	2 050	0,12
	Налог на прибыль организаций	752 266	43,08
	Общая налоговая нагрузка	1 743 520

Из расчетов видно, что наибольший удельный вес занимает налог на прибыль, следовательно, его целесообразно снизить.

Общая схема налогового планирования для снижения налога на прибыль предусматривает:

1) Максимально возможное увеличение себестоимости, причем формальное (достигается за счет ускоренной амортизации, применения амортизационной премии, методов амортизации, выплаты больших командировочных расходов и т.д.);

2) Уменьшение налогооблагаемой базы (возможно за счет создания резервов, уценки в конце года устаревших ценностей и т.д.);

3) Уменьшение ставок налога (путем применения специальных и льготных режимов налогообложения).

Применение амортизационной премии. Включение в состав расходов амортизационной премии - затраты на капитальные вложения в размере 10% (30% для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств или расходов. Включение амортизационной премии в состав расходов текущего налогового периода позволяет существенно уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Амортизационная премия составит = 10% × 30 100 + 30% × (150100+ 100100 + 110100)= 111 100 руб.

Налог на прибыль = (3 761 328– 111 100) ×20% = 730 046 руб.

Создание резервов:

Сумма резерва = 10% от первоначальной стоимости основных средств = 10% × 390 400=39 400 руб.

Налог на прибыль = (3 761 328 -39 400) ×20% = 744 386руб.

Сумма резерва = 15% от заработной платы работников = 1 621 723 × 15% = 243 258 руб.

Налог на прибыль = (3 761 328 – 243 258) × 20%= 703 614 руб.

Как видно из расчетов, с помощью применения амортизационной премии и создания резервов, организация может сократить сумму, уплачиваемую в бюджет, в виде налога на прибыль.

Также стоит отметить, что уменьшение ставок налога можно добиться, путем применения специальных и льготных режимов налогообложения.

Для организации возможно применение метода УСН, который предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Налог по УСН = (доходы – расходы(в том числе и на приобретение основных средств, нематериальных активов))× 15% = (8 400 500+160 300-73 300-4 726 172-390 400-30 100)*0,15=501 124 руб.

Налоговая нагрузка = налог по УСН + Страховые взносы в гос. внебюдж. Фонды = 501 124 + 565 981 = 1 067 105 руб.

Календарный план уплаты налогов.

Наименование налога	Сроки уплаты	Нормативное обоснование
Общая система налогообложения
Налог на прибыль	Ежемесячные авансовые платежи - не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Квартальные авансовые платежи - не позднее 28-го числа со дня окончания истекшего отчетного периода. Если 28-е число падает на выходной или праздничный день, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ этот срок (уплаты) переносится на ближайший следующий за ним рабочий день. Уплата налога по итогам отчетного периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.	п. 1 ст. 287 п. 2 ст. 285 НК п. 4 ст. 289 НК РФ
Налог на добавленную стоимость (НДС)	не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	п. 1 ст. 174 НК РФ
ЕСН	ФСС РФ	Ежемесячные авансовые платежи - не позднее 15-го числа следующего месяца Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день Платеж по итогам года - не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным	п. 3 ст. 243 НК РФ
ТФОМС
ФФОМС
ОПС РФ
НДФЛ	Удержание: сумма налога непосредственно удерживается из доходов налогоплательщика при их фактической выплате Уплата: не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках	ст. 226 НК РФ
Индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой - сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за годом, в отношении которого эта декларация составлена	п. 6 ст. 227 НК РФ
общая сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.	п. 4 ст. 228 НК РФ
Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.	п. 5 ст. 228 НК РФ
Упрощенная система налогообложения
Единый налог	Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.	п.7 ст. 346.21
Региональные налоги
		срок, установлен законами субъектов РФ
Налог на имущество организаций	не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода	п. 1 ст. 383 НК

Вывод: Из расчетов видно, что переход предприятия на УСН очень целесообразен, заметна существенная экономия средств, которые могут быть направлены на инвестиционные цели, для увеличения чистой прибыли организации.