Порядок начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества в налоговом учете нелинейным способом

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. При выборе налогоплательщиком линейного метода начисления амортизации сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Для того чтобы определить сумму амортизации, начисленную за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества, следует первоначальную стоимость объекта умножить на норму амортизации, определенную для этого объекта.

Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле:K = 1/n x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации в виде капитального вложения в объекты ОС, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации в виде капитального вложения в объекты полученных по договору безвозмездного пользования ОС, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию капитальных вложений, у организации-ссудополучателя-с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции объекта ОС амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции или расконсервация ОС.

На 1-е число налогового периода, с которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по формуле: А=В*(k/100) где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

37. Особенности налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления.

К расходам относятся:

1) суммы амортизации по ОС и НМА (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные как количество полных календарных месяцев, в течение которых они использовались исключительно для выполнения НИОКР;

2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР;

3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;

4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда;

5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР, и для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;

6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.

Если работники, в период выполнения НИОКР привлекались для осуществления иной деятельности налогоплательщика, не связанной с выполнением НИОКР, расходами на НИОКР признаются суммы расходов на оплату труда пропорционально времени, в течение которого работники привлекались для выполнения НИОКР.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР, после завершения этих исследований или разработок и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором завершены такие исследования или разработки.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором были произведены соответствующие расходы.

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода.