2015-08-12
355
14.1. Курсовые разницы при совершении операций
в иностранной валюте
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте регулируется нормами ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".
В гл. 25 НК РФ, регулирующей правила исчисления и уплаты налога на прибыль, есть свои правила признания доходов и расходов, возникающих при осуществлении операций в иностранной валюте. Порядок пересчета доходов и расходов из иностранной валюты в рубли определен в п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ, а порядок учета курсовых разниц - в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При этом правила налогового учета практически полностью соответствуют правилам, установленным ПБУ 3/2006.
Ниже на конкретных примерах мы покажем порядок бухгалтерского и налогового учета операций по реализации и приобретению товаров (работ, услуг) за иностранную валюту.
14.1.1. Реализация товаров (работ, услуг)
И в бухгалтерском, и в налоговом учете действуют следующие правила.
Если оплата товаров (работ, услуг) производится покупателем уже после их отгрузки, то выручка признается в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки.
При этом возникшая в момент отгрузки дебиторская задолженность в иностранной валюте переоценивается в связи с изменением курса Банка России с отражением возникающих курсовых разниц на счете 91 в составе прочих доходов и расходов (внереализационных доходов и расходов в налоговом учете в целях налога на прибыль). Переоценка дебиторской задолженности производится на каждую отчетную дату, а также на дату ее погашения.
Если покупатель производит предоплату, то выручка признается в рублях по курсу на дату поступления предоплаты. При этом по сумме полученной предоплаты курсовые разницы не считаются.
При частичной предоплате оплаченная к моменту отгрузки часть выручки признается в рублях по курсу на дату поступления предоплаты, а неоплаченная часть - по курсу на дату отгрузки. При этом курсовые разницы образуются только в той части, которая к моменту отгрузки еще не оплачена.
Пример 14.1. Организация (исполнитель) заключила с инофирмой договор подряда на сумму 1000 долл. США. Чтобы не усложнять пример, предположим, что работы не облагаются НДС.
Работы были выполнены в апреле 2012 г. В этом же месяце сторонами был подписан акт сдачи-приемки работ. Курс Банка России на дату подписания акта составил 30 руб/долл.
Вариант 1. Оплата в сумме 1000 долл. США произведена инофирмой в мае 2012 г. Курс Банка России на дату оплаты соответствовал 31 руб/долл.
В данном случае в апреле и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается выручка от реализации работ в сумме 30 000 руб. (1000 долл. x 30 руб/долл.).
После поступления оплаты от покупателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается положительная курсовая разница в сумме 1000 руб. (1000 долл. x (31 руб/долл. - 30 руб/долл.)).
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 62 К-т счета 90 - 30 000 руб. - в апреле отражена выручка
от реализации работ в рублях по курсу,
действовавшему на дату отгрузки;
Д-т счета 52 К-т счета 62 - 31 000 руб. - поступила оплата от инофирмы
на валютный счет организации
(1000 долл. x 31 руб/долл.);
Д-т счета 62 К-т счета 91 - 1000 руб. - в составе прочих доходов
отражена положительная курсовая разница
(в целях налога на прибыль она включается
в состав внереализационных доходов).
Вариант 2. В январе 2012 г. организация получила аванс от инофирмы в сумме 1000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления аванса на валютный счет организации составлял 29 руб/долл.
В данном случае в апреле и в бухгалтерском, и в налоговом учете признается выручка от реализации работ в сумме 29 000 руб. (1000 долл. x 29 руб/долл.). При этом никаких курсовых разниц ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете нет.
В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 52 К-т счета 62 - 29 000 руб. - поступил аванс на валютный
счет организации (1000 долл. x
29 руб/долл.);
Д-т счета 62 К-т счета 90 - 29 000 руб. - отражена выручка
от реализации работ в рублях по курсу,
действовавшему на дату поступления аванса.
Вариант 3. В январе 2012 г. организация получила аванс от инофирмы в сумме 500 долл. США. Курс Банка России на дату поступления аванса на валютный счет организации - 29 руб/долл.
