Аудиторский риск

Аудиторский риск — это вероятность признания аудитором того, что бухгалтерская отчетность достоверна, в то время как она может содержать невыявленные существенные ошибки. Или же наоборот — аудитор считает, что бухгалтерская отчетность недостоверна, в то время как она существенных ошибок не содержит.

n Аудиторский риск зависит от ряда факторов, которые присущи как проверяемому экономическому субъекту, так и самой аудиторской фирме. В значительной мере риск зависит также от того, что аудит, в основном, проводится выборочно. Выборочность проведения аудита выражается в том, что чаще всего аудитор проверяет не всю документацию субъекта, а только часть определенным образом отобранных документов, проверка которых позволяет сделать вывод о достоверности всей документации.

n При определении аудиторского риска оценивается приемлемый аудиторский риск, состоящий из риска надежности системы учета клиента, неэффективности внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок.

n Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, предполагая, что после проверки отчетности возможно обнаружение ошибок.

n Существенность и аудиторский риск связаны между собой в обратной последовательности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Эта взаимосвязь учитывается при планировании аудита для определения характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

n Оценивая достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если она приближается к уровню существенности, аудитор должен снизить риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или должен внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность с учетом выявленных искажений.

n Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

n Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

n а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

n б) риск средств контроля;

n в) риск необнаружения.

n С учетом этого его можно представить в виде следующей формулы:

n ПАР = ВХР х РК х РН,

n где ПАР — приемлемый аудиторский риск, выражающий степень готовности аудитора признать тот факт, что после завершения проверки и обобщения ее результатов отчетность экономического субъекта будет содержать существенные ошибки;

n ВХР — внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), показывающий вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля, он зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта;

n РК — риск контроля, выражающий вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля;

n РН — риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором ошибок.

n Составляющими риска необнаружения могут быть:

n риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

n риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

n риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

n Внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск представляет собой подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля.

n Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому показателю существенности, так и в целом по отчетности.

n Риск системы контроля — это риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными по отдельности либо в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

n Риск необнаружения заключается в том, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

n Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Если аудитор считает внутрихозяйственный риск и риск средств контроля высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким. Если в ходе планирования выяснилось, что внутрихозяйственный риск и риск средств контроля имеют достаточно низкие значения, аудитор может принять риск необнаружения более высоким, но все равно уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.