Налогоплательщик закрепляет выбранный способ в учетной политике для целей налогообложения прибыли

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход - первая партия в расход

В основу метода ФИФО заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже МПЗ из их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили на предприятие первыми, раньше всех остальных. Это значит, что израсходованные или проданные единицы МПЗ оцениваются по себестоимости тех единиц, которые раньше всех остальных поступили на предприятие, дольше всего находились в составе его МПЗ.

При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы МПЗ. Многие виды МПЗ состоят из взаимозаменяемых запасов. На практике эти товары независимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе предприятия, что делает практически невозможным отслеживание движения каждой конкретной единицы МПЗ. При использовании метода ФИФО МПЗ подразделяются на группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ФИФО может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете.

Применение метода ФИФО при непрерывном учете состоит в том, что стоимость израсходованных запасов может вычитаться из их общей стоимости либо непосредственно при расходовании их очередной партии. Определение стоимости единицы МПЗ, себестоимости реализованной продукции при использовании метода ФИФО и непрерывного учета), либо в конце учетного периода. Использование обоих способов дает одинаковые сальдо МПЗ и себестоимость реализованной продукции в конце периода.

В приведенном примере учета МПЗ методом ФИФО при расходовании запасов сначала полностью выбираются ранее поступившие запасы, а затем частично выбираются запасы, поступившие позднее. Себестоимость реализованной продукции определяется путем суммирования стоимостей использованных при ее сбыте или списании на затраты МПЗ. Стоимость МПЗ на начало следующего отчетного периода равна сумме стоимостей оставшихся после реализации запасов.

Применение метода ФИФО при периодическом учете состоит в том, что к стоимости запаса на начало периода добавляется стоимость всех сделанных за период закупок данного запаса. Получается общая стоимость запасов, готовых к продаже (либо списанию) в течение отчетного периода.

Таблица 3.? Метод ФИФО на примере с одним видом запаса

	Закупки	Продажи (расход)	Остатки
	Число единиц	Стоим.единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим.единицы	Общая стоим.	Число единиц	Стоим.ед.	Общая стоим.
01.09 (остаток МПЗ на начало периода)		1,00
002.09		1,10						1,00
								1,10
006.09		1,15						1,00
								1,10
								1,15
1 10.09					1,00
					1,10
					1,15
220.09		1,30						1,15
								1,30
225.09					1,15
330.09		1,50						1,15
								1,30
								1,50
Итого:

Затем методом инвентаризации определяется стоимость МПЗ на конец периода. Если количество запаса в натуральном выражении не превышает количество запаса, приобретенного в ходе его последней закупки, то оно умножается на себестоимость единицы запаса из последней поступившей его партии. Если же количество запаса в натуральном выражении превышает количество запаса, приобретенного в ходе последней его закупки, то поступают следующим образом: количество запаса, равное его количеству в последней закупке, умножают на себестоимость единицы запаса при последней закупке; оставшееся количество запаса умножают на себестоимость запаса в предпоследней его закупке. Если количество запаса в натуральном выражении больше его количества и в последней, и в предпоследней закупках, то оставшееся количество запаса умножают на себестоимость его закупки, имевшей место до предпоследней и т.д. В нашем примере количество МПЗ на конец отчетного периода в натуральном выражении 400 единиц, то начинаем выбирать стоимость единицы запаса из последней, предпоследней и до предпоследней поступившей партии:

100 * 1,50 = 150

200 * 1,30 = 260

100 * 1,15 = 115

400 = 525 ден. ед.

Себестоимость реализованных либо списанных МПЗ получается путем вычитания сальдо МПЗ на конец периода из стоимости МПЗ, готовых для продажи (списания) в течение периода. Для нашего примера:

(100 + 1205) - 525 = 780 ден. ед.

При использовании ФИФО не ставится задача сопоставить затраты и доходы от приобретения и реализации каждой конкретной единицы МПЗ. Многие виды МПЗ состоят из взаимозаменяемых запасов. На практике эти товары независимо от срока их поступления, как правило, перемешиваются на складе компании, что делает практически невозможным отслеживание движения каждой конкретной единицы МПЗ. При использовании метода ФИФО запасы (по видам) подразделяются на уровни, или группы, в зависимости от стоимости единицы данного запаса. Метод ФИФО может применяться как при непрерывном, так и при периодическом учете