Оподаткування заробітної плати

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Накопичувальний фонд створюється Пенсійним фондом як цільовий позабюджетний фонд.

Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Згідно з даною нормою Закону до бази оподаткування не включається сума єдиного внеску на загальнообов' язкове державне соціальне страхування, а також страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених чинним законодавством, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які, відповідно до Закону, сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (див. коментар до п. 4.1 ст. 169 Кодексу).

Згідно зі ст. 1 Закону України від 08.07.2010 № 2464-УІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов' язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов' язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування. Цей внесок встановлюється у розмірі відповідно до категорій ризику працюючих, що зазначені ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов' язкове державне соціальне страхування». До бази оподаткування не включаються також обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду, які, відповідно до Закону від 09.07.2003 р № 1057-ІУ «Про недержавне пенсійне забезпечення», сплачуються за рахунок заробітної плати працівника.

ПДФОзп=(ЗП - ЄС - СВпф - ПСП)хSпдфо

де ПДФОзп - сума податку з доходів фізичних осіб, що утримується при нарахуванні заробітної плати;

ЗП - загальний місячний оподатковуваний дохід, отриманий у вигляді заробітної плати;

ЄС - Єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне;

СВпф - страхових внесків до Накопичувального фонду

ПСП - податкова соціальна пільга;

Sпдфо - ставка податку з доходів фізичних осіб.

Розмір єдиного соціального внеску становить 3,6%.

Таблиця 4.6

Методика визначення суми податку на доходи фізичних осіб