Органы ФСС и ПФР вообще не могут приостанавливать операции по счетам организации в банке

Со счета, заблокированного ИФНС, можно:

1) проводить любые платежи в пределах суммы остатка на счете за вычетом суммы, указанной в решении о приостановлении операций (п. 2 ст. 76 НК РФ). Учтите, что при блокировке счета из-за непредставления декларации счет блокируется полностью (Письмо Минфина от 15.04.2010 N 03-02-07/1-167);

2) без ограничения по сумме (в т.ч. если счет заблокирован полностью) проводить платежи, указанные в таблице, в порядке очередности (п. 2 ст. 855 ГК РФ, п. 1 ст. 76 НК РФ, Письма Минфина от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070, от 21.02.2014 N 03-02-07/1/7393 (п. 2)).

Платеж	Очередность платежа
По исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, и о взыскании алиментов	Первая очередь
По исполнительным документам о выплате выходных пособий, зарплаты по трудовым договорам и вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности	Вторая очередь
По перечислению зарплаты работникам (а равно получение наличных денег для ее выдачи)	Третья очередь
По поручениям ИФНС на перечисление в бюджет задолженности по налогам и сборам и поручениям ПФР или ФСС на перечисление страховых взносов
По исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований (например, о возмещении материального ущерба)	Четвертая очередь
По уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также пеней за их несвоевременную уплату и штрафов за нарушение налогового законодательства и законодательства об обязательном социальном страховании	Пятая очередь

Таким образом, если ваша платежка на перечисление зарплаты работникам поступит в банк раньше, чем поручение ИФНС или внебюджетного фонда, то сначала банк должен будет исполнить вашу платежку, а уже после (если на счете останутся деньги) исполнить инкассовое поручение. Ведь списание денег по инкассовым поручениям ИФНС и внебюджетных фондов и ваши платежи по перечислению зарплаты работникам относятся к одной очереди (третьей) (Письма Минфина от 21.07.2015 N 03-02-07/1/41883, от 03.06.2015 N 03-02-07/1/32086, от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070).

Платежи, не указанные в таблице, в частности по договорам с контрагентами, не получится перечислить с заблокированного счета:

- если счет заблокирован полностью;

- если сумма платежа больше остатка на счете за вычетом суммы, указанной в решении о приостановлении операций.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2016 >>>

Увеличивается количество оснований, по которым ИФНС сможет приостанавливать операции по счетам организации в банке. ИФНС сможет заблокировать счета, если организация не представит расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в течение 10 рабочих дней со дня окончания срока представления этого расчета. Если счет заблокирован по этому основанию, то для его разблокировки надо будет представить расчет (пп. "б", "в" п. 4 ст. 1, п. 3 ст. 4 Закона N 113-ФЗ).

ЧТО ДЕЛАТЬ, ЕСЛИ ЗАБЛОКИРОВАН СЧЕТ

(ПРИОСТАНОВЛЕНЫ ОПЕРАЦИИ ПО СЧЕТУ)?

Действия, которые надо предпринять для того, чтобы ИФНС разблокировала счет организации, зависят от оснований его блокировки.

Основание 1. Непредставление в срок налоговой декларации (пп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Чтобы разблокировать счет:

- если декларация не была представлена - представьте ее в ИФНС;

- если декларация была представлена - представьте в ИФНС документы, подтверждающие ее представление (например, опись вложения в ценное письмо, если декларация отправлена по почте).

Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий день после того, как вы это сделаете (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Основание 2. Неисполнение в срок требования об уплате налогов, пеней, штрафов (п. 2 ст. 76 НК РФ). В этом случае возможны два варианта действий.

Вариант 1. Он возможен, если заблокировано несколько счетов и общий остаток на них больше суммы, указанной в решении о блокировке. Тогда можно разблокировать некоторые из этих счетов, представив в ИФНС:

1) заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке. В нем надо указать счета, которые вы просите разблокировать, и счета, на которых достаточно денег для исполнения требования;

2) выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

Не позднее, чем на второй рабочий день со дня получения этих документов, ИФНС должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам, которые вы просили разблокировать (п. 9 ст. 76 НК РФ).

Вариант 2. Если вариант 1 вам не подходит, надо уплатить налоги, пени, штрафы, указанные в требовании, и представить в ИФНС выписку банка, подтверждающую их уплату. Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Основание 3. Необходимость обеспечить исполнение решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ). Возможные варианты действий такие.

2) выписки банков, подтверждающие остаток на счетах.

Вариант 2. Представить в ИФНС заявление с просьбой заменить приостановление по счетам на любой из следующих способов обеспечения (п. 11 ст. 101 НК РФ):

- или на банковскую гарантию;

- или на поручительство третьего лица, оформленное по правилам ст. 74 НК РФ.

Если ИФНС примет решение о замене обеспечительных мер, то одновременно с ним она примет и решение об отмене приостановления операций по счетам (п. 9.1 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание, заменить обеспечительные меры ИФНС обязана, только если в качестве обеспечения вы представите гарантию банка, включенного в перечень, который ведет Минфин (п. 12 ст. 101 НК РФ). Актуальный перечень таких банков можно найти на сайте Минфина (http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty/).

Вариант 3. Если ни вариант 1, ни вариант 2 вам не подходят, надо уплатить налоги, пени, штрафы, указанные в решении по проверке, и представить в ИФНС выписку банка, подтверждающую их. Решение об отмене приостановления операций по счетам ИФНС должна принять не позднее, чем на следующий рабочий день после получения выписки (п. 8 ст. 76 НК РФ).

Основание 4. Непредставление в ИФНС в установленный срок электронной квитанции о приеме полученного от ИФНС в электронной форме любого из следующих документов (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ, Письмо Минфина от 21.04.2015 N 03-02-08/22548):

- требования о представлении документов;

- требования о представлении пояснений;

- уведомления о вызове в ИФНС.

В этом случае возможны два варианта действий.

Вариант 1. Направьте в ИФНС электронную квитанцию о приеме документа. Тогда не позднее, чем на следующий рабочий день после того, как вы это сделаете, ИФНС должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ).

Вариант 2. Исполните требование, которое содержалось в документе (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ):

- если вы получили требование о представлении документов - представьте истребованные документы;

- если вы получили требование о представлении пояснений - представьте пояснения;

- если вы получили уведомление о вызове в ИФНС - направьте в ИФНС представителя вашей организации.

ИФНС должна принять решение об отмене приостановления операций по счетам не позднее, чем на следующий рабочий день после исполнения вами ее требования.

Образец заявления в налоговый орган об отмене приостановления операций по счетам (блокировки расчетных счетов) в связи с наличием на них денежных средств в размере, достаточном для погашения задолженности в бюджет