Налог на добавленную стоимость

Деятельность по оказанию услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными учреждениями учебно-производственного или воспитательного процесса не облагается НДС. При этом согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги, связанные с проведением учебно-производственного процесса по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии. Консультационные услуги и услуги по сдаче в аренду помещений облагаются НДС.

Указанные услуги некоммерческих образовательных учреждений освобождаются от обложения НДС независимо от того, на какие цели направлен доход, полученный за оказание данных услуг.

Отметим также, что данное освобождение не распространяется на других лиц, оказывающих образовательные услуги. К ним, например, могут относиться индивидуальные предприниматели или обособленные структурные подразделения.

Обратите внимание

В подпункте «а» пункта 2 Положения о лицензировании установлено, что не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации. Таким образом, на эти виды деятельности не распространяется освобождение от обложения НДС, предусмотренное подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В случаях, когда некоммерческое образовательное учреждение осуществляет несколько видов деятельности, как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, оно должно вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (п. 4 ст. 149 НК РФ). Это относится также к тем организациям, которые имеют обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса.

Реализация некоммерческими образовательными учреждениями товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных на стороне подлежит обложению НДС. При этом не важно, куда направляется доход от реализации.

Услуги образовательных учреждений по сдаче в аренду имущества, в том числе недвижимого, также облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключением здесь является только сдача в аренду спортивных сооружений для спортивно-зрелищных мероприятий (подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не подлежит обложению НДС реализация услуг, указанных в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Это положение распространяется на образовательные организации, которые имеют структурные подразделения культуры и искусства. Например, дома и дворцы культуры, клубы, библиотеки и т. д. Некоммерческие образовательные организации должны получить соответствующий код ОКВЭД, который начинается с цифры 92 ³. Это позволит признать, что организации осуществляют деятельность, относящуюся к областям культуры и искусства. Также необходимо учитывать положения абзаца 5 подпункта 20 пункта 2 статьи 149 Кодекса. В нем приведен исчерпывающий перечень учреждений культуры, в отношении которых применяется данная норма.

При оказании услуг по сдаче в аренду закрепленного за некоммерческими образовательными учреждениями федерального или муниципального имущества либо имущества субъектов РФ необходимо учитывать следующее.

Кстати