2015-10-13
555
Налоговая база налога на прибыль (НБвал) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению:
НБвал = Пвал.
Плательщики ведут учет выручки и затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков). При этом прямые затраты, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с той или иной операцией, относятся к соответствующей операции прямым счетом без распределения, а косвенные затраты (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные) распределяются между операциями пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям, или иному критерию, определенному в учетной политике организации для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
|
|
|
При определении налоговой базы налога на прибыль выручка (доход) белорусской организации от деятельности (источников) за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства.
С 2012 года в Республике Беларусь введен механизм переноса убытков (ст. 141-1 НК РБ), что соответствует общемировой практике налогообложения прибыли. Суть механизма переноса убытков заключается в том, что белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на суммы убытков по итогам предыдущих налоговых периодов (начиная с убытков 2011 года), кроме убытков по зарубежной деятельности. Перенос убытков на прибыль текущего налогового периода производится (по окончании налогового периода) в пределах налоговой базы.
Под убытком (в целях его переноса) понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов (п.п. 3.18, 3.24, 3.25 п.3 ст. 129 НК РБ), над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.п. 3.15, 3.17, 3.18 п. 3 ст. 128 НК РБ), уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. В расчете убытка учитывают только следующие внереализационные доходы и расходы:
1) доходы (расходы) по сдаче имущества в аренду (лизинг);
2) курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
3) разницы, возникающие при погашении дебиторской и кредиторской задолженности.
Перенос убытков зависит от групп хозяйственных операций. Выделены две группы операций, убытки по которым уменьшают только прибыль, полученную по этим группам операций:
|
|
|
1) операции с ценными бумагами и их производными;
2) операции по отчуждению основных средств, неустановленного оборудования и не завершенных строительством объектов.
Все остальные убытки (оставшиеся после исключения убытков по операциям 1 и 2 групп) переносят на прибыль текущего налогового периода независимо от того, от каких операций и видов деятельности она получена.
Белорусская организация вправе производить перенос убытка на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет. Если получены убытки более чем в одном налоговом периоде, их перенос производится в той очередности, в которой они понесены.
Белорусская организация обязана обеспечить раздельный учет выручки, затрат, внереализационных доходов и расходов по группам операций и видам деятельности, в отношении которых осуществляется перенос убытков. При отсутствии раздельного учета и (или) документов (договоры, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета), подтверждающих объем понесенного убытка, перенос убытков не осуществляется.
Налоговая база налога на прибыль по дивидендам (НБдив), начисленным белорусскими организациями, определяется белорусскими организациями, начислившими дивиденды, по формуле
НБдив = К × (ДН – ДП),
где К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году.
6 Организация налогового учета по налогу на прибыль
Для определения налоговой базы по налогу на прибыль с валовой прибыли НК РБ предусмотрено ведение налогового учета (п. 1 ст. 62 НК РБ). Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Расчетные корректировки – это суммы, на которые следует увеличить, уменьшить и (или) изменить данные бухгалтерского учета, чтобы получить информацию о прибыли, облагаемой налогом на прибыль. Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются НК РБ, иные акты законодательства, регулирующие порядок исчисления налога на прибыль.
Элементами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы, определение которых позволяет исчислить валовую прибыль и сумму налога на прибыль. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета из регистров бухгалтерского учета, и, путем применения (при необходимости) к ним расчетных корректировок, определяются показатели налогового учета (в стоимостном выражении). По сути, регистры налогового учета – это специальные формы (таблицы), которые могут вестись на бумажных носителях или в электронном виде.
Для целей налогового учета доходы и расходы организации разделены на доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета выделяют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. Поэтому, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК РБ он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете.
|
|
|
Формы ведения налогового учета могут быть различными. В состав регистров налогового учета, как правило, включают следующие регистры:
1. Регистры доходов:
а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных доходов;
в) регистр доходов, полученных из-за рубежа.
2. Регистры расходов:
а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);
б) регистр внереализационных расходов;
в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа.
3. Регистр расчетных корректировок.
Регистры доходов и расходов ведутся в разрезе сумм каждого вида доходов и расходов. Регистры налогового учета должны содержать следующую информацию:
- наименование регистра (например, регистр доходов от реализации);
- наименование отчетного периода, за который ведется регистр;
- подпись лица, ответственного за составление регистра;
- состав и наименование показателей, внесенных в регистр (например, выручка от реализации продукции);
- стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок (например, отраженные в качестве прочих доходов проценты за предоставление займа), а также общая сумма по этим показателям.
Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.
Таким образом, ведение налогового учета предусматривает выполнение следующих действий:
1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период;
2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок и отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета;
3) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и выявление соответствующих показателей для налогообложения прибыли;
|
|
|
4) заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
7 Налоговый и отчетный периоды, порядок и сроки исчисления и уплаты налога на прибыль
Налоговым периодом налога на прибыль по валовой прибыли признается календарный год, отчетным периодом с 2014 г. является календарный квартал. П о дивидендам, начисленным белорусскими организациями, отчетным периодом является календарный месяц.
Сумма налога на прибыль по итогам отчетного квартала исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение валовой прибыли, уменьшенной на сумму льгот, а по итогам календарного года еще и на сумму убытков прошлых лет, переносимую на прибыль этого налогового периода, и налоговой ставки.
Нпр. = (Пвал. – Пльгот. – Упрошл) × Спр.
Налог на прибыль иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, исчисляется плательщиком по месту нахождения постоянного представительства иностранной организации.
Плательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога на прибыль:
1) при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль,
2) при зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход),
3) при уплате налога на доходы.
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной за рубежом в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплачиваемой в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль в 2015 г. представляется плательщиком в налоговые органы ежеквартально – не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Плательщики производят уплату налога на прибыль с валовой прибыли следующим образом:
1) налог за 1, 2, и 3 кварталы уплачивается не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом;
2) налог за 4 квартал уплачивается не позднее 22 декабря текущего года в размере 2/3 суммы налога, исчисленной за 3 квартал;
3) по итогам истекшего календарного года производится перерасчет налога на прибыль в целом за год и исчисляется сумма налога на прибыль к доплате или уменьшению – не позднее 22 января, года, следующего за истекшим годом.
Пример. Коммерческая организация имеет следующие показатели по итогам отчетного года:
1. Выручка от реализации продукции (с НДС по ставке 20 %) – 1060092 тыс. руб.;
2. Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении:
2.1. Материальные затраты – 315345 тыс. руб.
2.2. Заработная плата, начисленная работникам, – 198555 тыс. руб.
2.3. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, – 19433 тыс. руб.
2.4. Прочие затраты – 201067 тыс. руб.
3. Получены проценты банка за пользование денежными средствами организации – 41 тыс. руб.
4.Уплачены пени за нарушение договорных обязательств – 860 тыс. руб.
5. В отчетном году уплачено налога на прибыль – 14852 тыс. руб.
Справочно: тариф страховых взносов в ФСЗН – 34 %, взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,6 %.
Необходимо исчислить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате за отчетный год.
Решение:
1) сумма затрат, учитываемых при налогообложении составит
315345 +198555 + 198555 × 34 % + 198555 × 0,6 % + 19433 + 201067 = 803100,03 тыс. руб.;
2) сумма НДС, исчисленная по реализации (исключается из выручки), составит
1060092 × 20 % ÷ 120 % = 176682 тыс. руб.;
3) прибыль от реализации продукции за отчетный календарный год составит
1060092 – 176682 – 803100,03 = 80309,97 тыс. руб.;
4) валовая прибыль за отчетный календарный год составит
80309,97 + 41 – 860 = 79490,97 тыс. руб.;
5) сумма налога на прибыль за отчетный календарный год составит
79490,97 × 18 % = 14308,375 тыс. руб.;
6) сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный год, составит:
14308,375 – 14852 = - 543,625 тыс. руб. (эта сумма подлежит зачету или возврату из бюджета в соответствии со ст. 60 Общей части НК РБ).
Бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями, иными некоммерческими организациями налоговая декларация по налогу на прибыль представляется (кроме случаев отсутствия валовой прибыли по итогам года) не позднее 20 марта и налог на прибыль уплачивается не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды (то есть налоговыми агентами), не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
