Мая 2003 г. № 89 4 страница

Аналитический учет по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных.

Счет 11 «Животные на выращивании и откорме» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основные средства		Вложения во внеоборотные активы
	Животные на выращивании и откорме		Животные на выращивании и откорме
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Основное производство
	Основное производство		Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства		Обслуживающие производства и хозяйства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Товары отгруженные
	Выпуск продукции, работ, услуг		Финансовые вложения
	Расходы на реализацию		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Финансовые вложения		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчеты с учредителями
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты по налогам и сборам		Уставный фонд
	Расчеты с подотчетными лицами		Реализация
	Расчеты с учредителями		Операционные доходы и расходы
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Внереализационные доходы и расходы
	Внутрихозяйственные расчеты		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Уставный фонд
	Целевое финансирование
	Внереализационные доходы и расходы
	Доходы будущих периодов

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости (резервы под снижение стоимости материальных ценностей). Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается - в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Операционные доходы и расходы		Операционные доходы и расходы

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении оборудования и материальных ценностей, относящихся к оборотным активам.

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» и других счетов учета материальных ценностей относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных на склад ценностей. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь дебетовое сальдо при наличии материалов в пути.

Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и их учетной стоимостью списывается с кредита (дебета) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет (кредит) счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Оборудование к установке
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Материалы
			Животные на выращивании и откорме
	Основное производство		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Вспомогательные производства		Товары
	Брак в производстве		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Обслуживающие производства и хозяйства		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расходы на реализацию		Внутрихозяйственные расчеты
	Финансовые вложения		Уставный фонд
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Операционные доходы и расходы
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Внереализационные доходы и расходы
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Расчеты по налогам и сборам
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с учредителями
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Уставный фонд
	Целевое финансирование
	Операционные доходы и расходы
	Внереализационные доходы и расходы
	Расходы будущих периодов

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Он используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам как с использованием, так и без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма разницы между фактической стоимостью приобретения (заготовления) материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам списывается с кредита (дебета) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет (кредит) счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, по дебету которых отражен расход соответствующих материальных ценностей (счета учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.).

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Заготовление и приобретение материальных ценностей		Вложения во внеоборотные активы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Материалы
			Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Основное производство
	Вспомогательные производства		Основное производство
	Брак в производстве		Вспомогательные производства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Общепроизводственные расходы
	Финансовые вложения		Общехозяйственные расходы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Брак в производстве
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		Обслуживающие производства и хозяйства
	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		Расходы на реализацию
	Расчеты по налогам и сборам		Товары отгруженные
	Расчеты с подотчетными лицами		Финансовые вложения
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты с учредителями		Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
	Внутрихозяйственные расчеты		Расчеты с учредителями
	Уставный фонд		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Добавочный фонд		Внутрихозяйственные расчеты
	Целевое финансирование		Уставный фонд
	Операционные доходы и расходы		Операционные доходы и расходы
	Внереализационные доходы и расходы		Внереализационные доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расходы будущих периодов		Расходы будущих периодов

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»

На счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, принятым работам и услугам.

К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» могут быть открыты субсчета:

18 -1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18 -2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18 -3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18 -4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

и другие субсчета.

На субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству, созданию и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования), причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению (созданию) нематериальных активов, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе нематериальных активов на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также к принятию работ и услуг, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам (подрядчикам, исполнителям) или в бюджет Республики Беларусь, в том числе при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет Республики Беларусь при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» отражаются причитающиеся к оплате организацией суммы налога в корреспонденции с кредитом:

счетов учета расчетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других - по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материальным ценностям, товарам, принятым работам, услугам;

счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость, начисленную при принятии на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства и в иных случаях;

счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» - на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе имущества на таможенную территорию Республики Беларусь, и других.

По мере расчетов с поставщиками (подрядчиками, исполнителями), бюджетом (при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь) на сумму оплаченного налога на добавленную стоимость, принимаемую к вычету, производится запись с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», как правило, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (по соответствующим субсчетам) в порядке, установленном законодательством.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Расчетный счет		Оборудование к установке
	Валютные счета		Вложения во внеоборотные активы
	Специальные счета в банках		Материалы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Расчеты по налогам и сборам		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Расчеты с подотчетными лицами		Основное производство
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Вспомогательные производства
	Внутрихозяйственные расчеты		Общепроизводственные расходы
	Внереализационные доходы и расходы		Общехозяйственные расходы
			Обслуживающие производства и хозяйства
			Товары
			Расходы на реализацию
			Финансовые вложения
			Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			Расчеты по налогам и сборам
			Внутрихозяйственные расчеты
			Целевое финансирование
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей

РАЗДЕЛ ІІІ
ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию). Учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.

Счет 20 «Основное производство»

На счете 20 «Основное производство» обобщается информация о затратах на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, осуществление которых является целью создания данной организации. На счете учитываются затраты по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектных и изыскательских, научно-исследовательских и конструкторских работ, оказанию услуг транспорта и связи, содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты следующие субсчета:

20 -1 «Промышленное производство»;

20 -2 «Сельскохозяйственное производство»;

20 -3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

20 -4 «Производство строительных и монтажных работ»;

20 -5 «Производство проектных и изыскательских работ»;

20 -6 «Производство геологоразведочных работ»;

20 -7 «Производство научно-исследовательских и конструкторских работ»;

20 -8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;

20 -9 «Общественное питание»

и другие.

На субсчете 20-1 «Промышленное производство» отражаются прямые затраты по изготовлению, обработке, сборке и отделке продукции основного производства промышленного характера, а также предварительно учтенные на соответствующих счетах расходы по обслуживанию производства и управлению.

На субсчете 20-2 «Сельскохозяйственное производство» учитываются затраты в растениеводстве, животноводстве, по переработке сельскохозяйственной продукции и выходу продукции в отдельных отраслях земледелия, включая выращивание саженцев (питомники), садоводство, свиноводство и другие отрасли животноводства.

На этом субсчете отражаются и затраты под урожай будущих лет, которые рассматриваются как незавершенное производство. В состав затрат под урожай будущих лет включают расходы по посеву озимых зерновых культур и многолетних трав, подъему зяби, внесению органических и минеральных удобрений, освоению новых земель, снегозадержанию (в ІV квартале) и другие. Затраты по уходу за плодоносящими плодовыми насаждениями после уборки урожая в состав незавершенного производства не включаются, а относятся на себестоимость полученной в отчетном году продукции. В выход продукции сельского хозяйства включается как основная, так и побочная продукция.

Организации, имеющие подсобное сельское хозяйство, учитывают затраты на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На субсчете 20-3 «Эксплуатация транспорта и средств связи» учитываются затраты самостоятельных организаций, имеющих обособленный баланс, при оказании услуг путем эксплуатации железнодорожного, воздушного, автомобильного и водного транспорта, а также затраты транспортных организаций, выполняющих экспедиционные и погрузочно-разгрузочные работы. Организации связи на этом субсчете учитывают затраты по оказанию услуг связи.

На субсчете 20-4 «Производство строительных и монтажных работ» подрядные строительные организации учитывают затраты на производство основных работ по строительству и монтажу объектов, осуществляемых для заказчиков. Учет затрат на производство строительных деталей и конструкций ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». Застройщики, осуществляющие производство строительных и монтажных работ хозяйственным способом, субсчетом 20-4 «Производство строительных и монтажных работ» не пользуются. Эти организации учитывают затраты на выполнение строительных и монтажных работ на субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств».

На субсчете 20-5 «Производство проектных и изыскательских работ» проектные и изыскательские организации учитывают затраты по производству работ, являющихся для этих организаций основной деятельностью.

На субсчете 20-6 «Производство геологоразведочных работ» учитываются затраты на производство геологоразведочных работ, осуществляемых хозяйственным способом.

На субсчете 20-7 «Производство научно-исследовательских и конструкторских работ» учитываются затраты по производству научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических и других работ, осуществляемых в порядке основной хозрасчетной деятельности соответствующих организаций. Затраты на производство таких работ учитываются по каждой научно-исследовательской или конструкторской теме (заказу). В тех случаях, когда договором с заказчиком предусмотрены завершение и окончательная приемка выполненных работ по отдельным этапам, учет фактических затрат осуществляется по отдельным этапам темы согласно утвержденному перечню, обусловленному договором.

На субсчете 20-8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог» дорожные хозяйства учитывают эксплуатационные затраты по содержанию и ремонту автомобильных дорог. К таким затратам относятся расходы на капитальный, средний и текущий ремонты, расходы по озеленению и зимнему содержанию дорог, по содержанию управлений дорог, дорожно-эксплуатационных участков, линейных служб и других.

На субсчете 20-9 «Общественное питание» учитывается стоимость сырья, поступившего на кухню под отчет заведующего производством. Другие расходы общественного питания на этом субсчете не учитываются. По дебету субсчета 20-9 «Общественное питание» отражается учетная стоимость сырья, поступившего на кухню, а по кредиту - учетная стоимость сырья, израсходованного для приготовления проданных блюд. Сальдо по этому субсчету показывает стоимость остатков необработанного сырья, полуфабрикатов и нереализованных изделий. Расходы по приготовлению пищи и ее реализации в организациях общественного питания учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» по установленным номенклатурой статьям затрат.

По дебету счета 20 «Основное производство» кроме прямых расходов, связанных непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются:

расходы вспомогательных производств;

расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (косвенные расходы);

потери от брака и простоев.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг, которые могут списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и других.

По кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражается принятие на учет металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств; отходов производства, содержащих драгоценные металлы (по ценам на дату постановки на учет).

По дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте.

Сальдо по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, работ, услуг. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Счет 20 «Основное производство» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Вложения во внеоборотные активы
	Нематериальные активы		Материалы
	Амортизация нематериальных активов		Животные на выращивании и откорме
	Материалы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Основное производство
			Полуфабрикаты собственного производства
	Основное производство		Брак в производстве
	Полуфабрикаты собственного производства		Выпуск продукции, работ, услуг
	Вспомогательные производства		Товары
	Общепроизводственные расходы		Готовая продукция
	Общехозяйственные расходы		Товары отгруженные
	Брак в производстве		Финансовые вложения
	Обслуживающие производства и хозяйства		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Выпуск продукции, работ, услуг		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Товары		Расчеты с учредителями
	Готовая продукция		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Финансовые вложения		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Уставный фонд
	Расчеты по налогам и сборам		Целевое финансирование
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Реализация
			Операционные доходы и расходы
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Внереализационные доходы и расходы
	Расчеты с подотчетными лицами		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Резервы предстоящих расходов
	Расчеты с учредителями		Расходы будущих периодов
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Уставный фонд
	Целевое финансирование
	Внереализационные доходы и расходы
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов
	Расходы будущих периодов
	Доходы будущих периодов