Мая 2003 г. № 89 5 страница

Счет 22 «Страховые выплаты»

На счете 22 «Страховые выплаты» обобщается информация о суммах, выплаченных страхователям (выгодоприобретателям) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными договорами страхования, о суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договоров страхования, в случаях, предусмотренных законодательством, а также о возмещаемой доле убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование, и о полученном возмещении доли убытков по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 22 «Страховые выплаты» могут быть открыты следующие субсчета:

22 -1 «Страховые выплаты по прямому страхованию»;

22 -2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;

22 -3 «Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

22 -4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»

и другие.

По дебету субсчета 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию» отражаются суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения и суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования.

По дебету субсчета 22-2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования» отражаются суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договора страхования.

По дебету субсчета 22-3 «Возмещение доли убытков, уплаченных по рискам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с кредитом субсчета 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» перестраховщиком отражаются суммы убытков, подлежащие возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 22-4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве цедента, отражаются суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

При определении финансовых результатов сальдо по счету 22 «Страховые выплаты» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 22 «Страховые выплаты» ведется по видам страхования, в разрезе договоров перестрахования, перестраховщиков, цедентов. Кроме того, для целей управления страховой организацией аналитический учет по этому счету может быть организован в более детальном разрезе.

Счет 22 «Страховые выплаты» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Касса		Касса
	Расчетный счет		Расчетный счет
	Валютные счета		Валютные счета
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию
	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию		Внутрихозяйственные расчеты
	Внутрихозяйственные расчеты		Прибыли и убытки
	Операционные доходы и расходы
	Страховые взносы (премии)
	Прибыли и убытки

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет, применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

На счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается незавершенная продукция, полученная в цехах или на отдельных переделах, не прошедшая все установленные технологическим процессом стадии производства и подлежащая доработке в последующих цехах или переделах, а также укомплектованию в готовые изделия.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного производства.

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», как правило, в корреспонденции с кредитом счета 20 «Основное производство» отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции с дебетом счета 20 «Основное производство» и других) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции с дебетом счета 90 «Реализация»).

Аналитический учет по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ведется по местам их хранения и отдельным наименованиям.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Основное производство		Основное производство
	Полуфабрикаты собственного производства		Полуфабрикаты собственного производства
	Вспомогательные производства		Вспомогательные производства
	Брак в производстве		Общепроизводственные расходы
	Выпуск продукции, работ, услуг		Общехозяйственные расходы
	Финансовые вложения		Брак в производстве
	Внутрихозяйственные расчеты		Готовая продукция
	Уставный фонд		Товары отгруженные
	Внереализационные доходы и расходы		Финансовые вложения
			Расчеты с учредителями
			Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
			Внутрихозяйственные расчеты
			Уставный фонд
			Реализация
			Операционные доходы и расходы
			Внереализационные доходы и расходы
			Недостачи и потери от порчи ценностей
			Резервы предстоящих расходов

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. На счете 23 «Вспомогательные производства» могут учитываться затраты подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, возведение временных (нетитульных) сооружений и т.д.

К счету 23 «Вспомогательные производства» могут открываться следующие субсчета:

23 -1 «Обслуживание различными видами энергии»;

23 -2 «Внутризаводское транспортное обслуживание»;

23 -3 «Ремонт основных средств»;

23 -4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций»;

23 -5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств»;

23 -6 «Возведение временных (нетитульных) сооружений»;

23 -7 «Добыча нерудных материалов»;

23 -8 «Лесозаготовки и лесопиление»;

23 -9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» и другие.

На субсчете 23-1 «Обслуживание различными видами энергии» отражаются затраты автономных энерго- и паросиловых хозяйств, в состав которых входят стационарные и передвижные электростанции, распределительные и трансформаторные подстанции, паровые, теплофикационные, водяные и воздушные сети, парокотельные, бойлерные, кислородные, насосные, компрессорные и другие установки, устройства диспетчерской связи и специальной сигнализации, радиоустановки и другие энергетические объекты.

На субсчете 23-2 «Внутризаводское транспортное обслуживание» учитываются затраты заводского транспорта. На данном субсчете отражаются затраты железнодорожного, водного, автомобильного, напольного безрельсового, однорельсового, конвейерного, канатно-подвесного, пневматического и гидравлического внутризаводского транспорта.

На субсчете 23-3 «Ремонт основных средств» учитываются затраты ремонтных подразделений организаций. К ремонтным подразделениям относятся ремонтно-механические и энергоремонтные цеха, специализированные ремонтные площадки и участки, а также подразделения, созданные для осуществления работ по текущему и капитальному ремонту зданий и сооружений.

На субсчете 23-4 «Изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и конструкций» учитываются затраты на изготовление по индивидуальным заказам единичных объектов инструментальной оснастки, нестандартного оборудования, приспособлений, пресс-форм, моделей и т.д.

На субсчете 23-5 «Эксплуатация мелких транспортных хозяйств» учитываются затраты по содержанию автомобильного и гужевого транспорта организаций промышленности, строительства, торговли, сельского хозяйства и других отраслей экономики, оказывающего услуги по доставке сырья, материалов и других грузов из-за пределов территории организации, а также готовой продукции и товаров сторонним организациям.

На субсчете 23-6 «Возведение временных нетитульных сооружений» учитываются затраты, связанные с возведением временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств на строительных площадках. К таким объектам учета относятся приобъектные кладовые, конторы производителей работ, навесы, разводки паро-, воздухо- и энергоснабжения в пределах рабочих зон и т.п.

На субсчете 23-7 «Добыча нерудных материалов» строительными, дорожно-ремонтными и другими организациями учитываются затраты по добыче камня, гравия, песка и иных нерудных материалов, необходимых для изготовления строительных материалов и осуществления строительных и ремонтных работ.

На субсчете 23-8 «Лесозаготовки и лесопиление» учитываются затраты строительных, деревообрабатывающих и других организаций по заготовке древесины и изготовлению пиломатериалов.

На субсчете 23-9 «Переработка сельскохозяйственной продукции» сельскохозяйственные, заготовительные, торговые и другие организации отражают затраты по засолке, сушке и консервированию сельскохозяйственных продуктов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются:

прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств;

потери от брака.

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные предварительно собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции, заказов, работ и услуг. Во вспомогательных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 «Общепроизводственные расходы» может не использоваться, поэтому все затраты относятся на счет 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, которые списываются в дебет счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и других - на сумму затрат по доставке имущества собственным транспортом;

20 «Основное производство» - при отпуске продукции, работ, услуг основному производству;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции, работ, услуг обслуживающим производствам и хозяйствам;

40 «Выпуск продукции, работ, услуг» - при использовании этого счета для учета затрат на производство;

43 «Готовая продукция» - при оприходовании готовой продукции, изготовленной вспомогательными производствами;

90 «Реализация» - при выполнении работ и оказании услуг для сторонних организаций и физических лиц;

92 «Внереализационные доходы и расходы» - при выполнении работ и оказании услуг для других организаций и физических лиц безвозмездно

и других.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» отражается принятие на учет металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается начисленная премия за сдачу металлолома от замены запасных частей при ремонте основных средств, списании средств в обороте.

Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую складскому учету, могут не накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Такие затраты допускается списывать сразу на счета учета затрат по обслуживанию производства и управлению. При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль за указанными затратами.

Цеха вспомогательных производств могут оказывать друг другу взаимные услуги, которые оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Затраты, относящиеся к не законченной производством продукции, незавершенным работам и услугам, остаются на счете 23 «Вспомогательные производства» как незавершенное производство. В себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств, отпускаемых сторонним организациям, включается соответствующая доля расходов организации по управлению и обслуживанию производства.

Работы и услуги, выполненные для сторонних организаций, отражаются в учете в порядке реализации на счете 90 «Реализация».

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Организация аналитического учета должна обеспечить возможность получения информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполнении работ и оказании услуг, необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности. Для аналитического учета затрат сложных вспомогательных производств могут использоваться карточки, которые ведутся в разрезе заказов на изготовление инструментов, ремонт оборудования и других.

Счет 23 «Вспомогательные производства» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Оборудование к установке
	Нематериальные активы		Вложения во внеоборотные активы
	Амортизация нематериальных активов		Материалы
	Оборудование к установке		Животные на выращивании и откорме
	Материалы		Заготовление и приобретение материальных ценностей
	Животные на выращивании и откорме
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Отклонение в стоимости материальных ценностей
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Основное производство
			Полуфабрикаты собственного производства
	Полуфабрикаты собственного производства		Вспомогательные производства
	Вспомогательные производства		Общепроизводственные расходы
	Общепроизводственные расходы		Общехозяйственные расходы
	Общехозяйственные расходы		Брак в производстве
	Брак в производстве		Обслуживающие производства и хозяйства
	Обслуживающие производства и хозяйства		Выпуск продукции, работ, услуг
	Выпуск продукции, работ, услуг		Готовая продукция
	Товары		Расходы на реализацию
	Готовая продукция		Товары отгруженные
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
	Расчеты по налогам и сборам		Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Расчеты с персоналом по оплате труда		Внутрихозяйственные расчеты
	Расчеты с подотчетными лицами		Уставный фонд
	Расчеты с персоналом по прочим операциям		Реализация
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		Операционные доходы и расходы
	Внутрихозяйственные расчеты		Внереализационные доходы и расходы
	Уставный фонд		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Внереализационные доходы и расходы		Резервы предстоящих расходов
	Недостачи и потери от порчи ценностей		Расходы будущих периодов
	Резервы предстоящих расходов
	Расходы будущих периодов

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

по страхованию указанного имущества;

на отопление, освещение и содержание помещений;

плата за арендуемые помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие, аналогичные по назначению.

Этим счетом пользуются промышленные, сельскохозяйственные и другие производственные организации с цеховой структурой управления. Организации с бесцеховой структурой управления производством могут учитывать названные расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Состав общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях, разрабатываемых в соответствии с законодательством.

К счету 25 «Общепроизводственные расходы» могут открываться следующие субсчета:

25 -1 «Содержание и эксплуатация оборудования»;

25 -2 «Общецеховые расходы».

Субсчет 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования» предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных и вспомогательных цехах промышленного производства. В строительных организациях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Субсчет 25-2 «Общецеховые расходы» предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими подобными им структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общепроизводственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Общепроизводственные расходы, учтенные на субсчете 25-2 «Общецеховые расходы», в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
	Амортизация основных средств		Материалы
	Нематериальные активы		Основное производство
	Амортизация нематериальных активов		Вспомогательные производства
	Материалы		Брак в производстве
	Отклонение в стоимости материальных ценностей		Обслуживающие производства и хозяйства
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам		Расчеты с поставщиками и подрядчиками
			Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Полуфабрикаты собственного производства		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Вспомогательные производства		Внутрихозяйственные расчеты
	Обслуживающие производства и хозяйства		Реализация
	Товары		Операционные доходы и расходы
	Готовая продукция		Внереализационные доходы и расходы
	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		Недостачи и потери от порчи ценностей
	Расчеты по налогам и сборам		Расходы будущих периодов
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
	Расчеты с персоналом по оплате труда
	Расчеты с подотчетными лицами
	Расчеты с персоналом по прочим операциям
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	Внутрихозяйственные расчеты
	Недостачи и потери от порчи ценностей
	Резервы предстоящих расходов
	Расходы будущих периодов

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете может быть отражено следующее:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и других услуг;

иные аналогичные по назначению управленческие расходы.

Номенклатура статей общехозяйственных расходов устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и других.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг суммы общехозяйственных расходов распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Реализация».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионерские, агентские, брокерские, дилерские, аудиторские, консалтинговые, инжиниринговые, риэлторские и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут также учет расходов организации, выступающие в роли заказчика-застройщика, специализирующиеся на выполнении функций, связанных с организацией строительства объектов, контролем за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Реализация».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» переходящего остатка не имеет и в балансе не отражается.

Страховыми организациями на счете 26 «Общехозяйственные расходы» обобщается информация о расходах на ведение дела страховой организации, которые включаются в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» страховыми организациями отражаются расходы, связанные с проведением страховых операций, оформлением договоров страхования, с управлением страховой организацией, а также другие виды расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» отражаются начисленные перестраховщиком в пользу цедента суммы комиссионного и брокерского вознаграждения, тантьем по договорам, принятым в перестрахование, а в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» - суммы начисленных цедентом процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

При определении страховыми организациями финансовых результатов от проведения страховых операций по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются суммы фактически произведенных расходов на ведение страхового дела в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».