Источники налогов, понятие и взаимосвязь с объектами налогообложения

На макроэкономическом уровне источником налогов является национальный доход. У налогоплательщиков имеются лишь два источника, за счет которых может быть уплачен налог, – доход и капитал. Однако если налог будет систематически уплачиваться за счет капитала, то последний постепенно иссякнет. Поэтому ка­питал в качестве источника уплаты налогов должен использовать­ся только в исключительных случаях, например, при стихийных бедствиях или в других ситуациях, когда возникает угроза суще­ствованию предприятия. При этом должны приниматься меры к восстановлению изъятых средств за счет увеличения доходов. Главный принцип состоит в том, что налоги не должны вторгаться в производственные ресурсы предприятия. Значит, единственным их реальным источником может служить чистый доход.

Налоговым кодексом определяется понятие доходов, и устанавливаются их источники.

Доходом признаются средства, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления экономической деятельности, к ним относятся:

· дивиденды и приравненные к ним доходы;

· прибыль, распределяемая между участниками налогового партнерства;

· процентный доход от долговых обязательств любого вида; премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом; страховых премий; штрафов и пеней за крушение договорных или долговых обязательств;

· доходы от использования авторских прав, компьютерных программ, патентов, свидетельств, торговых марок и т.п.;

· доходы от сдачи в аренду имущества;

· доходы от прироста стоимости имущества, полученные в результате реализации недвижимого имущества, акций, облигаций, других ценных бумаг;

· вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

· пенсии, пособия, стипендии;

· другие доходы.

Объект налогообложения и его источник могут совпадать или не совпадать между собой. Например, выручка от реализации про­дукции, работ и услуг является и объектом и источником исчисле­ния и уплаты косвенных налогов; прибыль служит объектом и ис­точником налога на прибыль, транспортного сбора и других мест­ных налогов и сборов.

Для некоторых налогов и сборов объект налогообложения и источник уплаты не совпадают.

Например, налог на недвижимость исчисляется исходя из ос­таточной стоимости основных производственных и непроизводствен­ных фондов, а уплачивается за счет балансовой прибыли. При ее отсутствии платежи в бюджет производятся за счет собственных оборотных средств предприятий, что приводит к их недостатку для продолжения производственной деятельности в том же объе­ме.

Следовательно, налоги могут усугубить финансовые трудно­сти предприятий и привести их к банкротству. Особенно тяжелы для хозяйствующих субъектов, находящихся в финансовом кризисе, налоги и отчисления, начисляемые на фонд заработной платы. Уплата в бюджет отчислений на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве связаны не с выплатой, а с начислением заработной платы. Практически при задер­жках с выплатами заработной платы из-за недопоступлений вы­ручки от реализации продукции указанные налоги перечисляют­ся в бюджет за счет собственных оборотных средств налогопла­тельщиков. Недостаток собственных оборотных средств предприя­тия вынуждены восполнять за счет кредитов банка, в результате чего себестоимость продукции увеличивается еще и на сумму банковских процентов.

Таким образом, налоговую нагрузку могут выдержать только финансово устойчивые пред­приятия, имеющие достаточные доходы. Налоговая система, на­ряду с другими рыночными механизмами, способствует естествен­ному отбору субъектов хозяйствования, обеспечивающих высокий уровень эффективности своей деятельности.