Особенности установления объектов налогообложения в Республике Беларусь и в развитых странах мира

Понятия объекта налогообложения и налогооблагаемой базы весьма близки, но не однозначны. Если наличие объекта налого­обложения предопределяет обязанность субъектов уплатить на­лог, то налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и служит основой для исчисления платежа путем применения к ней установленной ставки. При единстве объектов налогообложе­ния налогооблагаемые базы могут существенно различаться, что необходимо иметь в виду при анализе и оценке действенности тех или иных налогов.

Примером может служить сопоставление уровня налогообложения важнейшего объекта хозяйственной деятельности – прибыли в Беларуси и других европейских странах. В качестве доказательства либеральности белорусских налоговых законов выдвигается тот факт, что в Германии, Франции, Греции верхняя ставка налога на прибыль превышает 40 и даже 50%, в то время как в Беларуси она установлена на уровне 18%. Однако кажущаяся очевидность приведенного аргумента опровергается при сравнении налогооблагаемой базы.

В ФРГ при исчислении прибыли из выручки от реализации исключаются все материальные затраты на производство (сырье, иные полуфабрикаты, материалы, энергия, топливо), расхо­ды на содержание персонала (заработная плата, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, фонд по безработице и др.), амортизационные отчисления, расходы на приобретение ли­цензий, прочие производственные затраты (транспортные издержки, оплата услуг). Выручка увеличивается или уменьшается на сальдо изменения курса ценных бумаг, процентов по банковским кредитам, результатов деятельности дочерних предприятий.

Из полученной брутто-прибыли уплачиваются промысловый и земельный налоги, оставшаяся часть делится на распределяе­мую и нераспределяемую, каждая из которых облагается корпорационным налогом соответственно по ставкам 56 и 36%.

Во Франции налогооблагаемая прибыль исчисляется путем вычета из выручки от реализации продукции и услуг текущих затрат на производство или в интересах производства: стоимости материалов, заработной платы, процентов за кредит, амортиза­ционных отчислений, расходов будущих периодов, являющихся также и фондом риска акционерного общества, расходов на уп­равление. Учитываются изменения остатков незавершенного про­изводства и готовой продукции.

В Италии при расчете прибыли из всех доходов вычитаются: заработная плата персонала, эксплуатационные расходы, расхо­ды на рекламу, на модернизацию основных фондов в пределах до 5% от их стоимости на начало налогового года, расходы на НИОКР в год их проведения и последующий период в размерах фактических затрат, амортизационные отчисления.

За счет прибыли, до ее обложения налогом, производятся отчисления в фонд безнадежных долгов. На сумму убытков разрешено уменьшать прибыль следующего года. Если и этого окажется не­достаточно для компенсации убытков, разрешено их возмещать в течение 5 лет. Предприятия могут создавать фонды компенсации потерь по кредитам и от колебания курсов иностранных валют.

В Великобритании вычету из валового дохода кроме произ­водственных затрат подлежат: телефонные расходы, расходы по аренде помещений, модернизации помещений, водоснабжению, отоплению, плата за электричество, газ, канцелярские расходы, взносы в благотворительные фонды, коммерческие и некоммер­ческие убытки, зарплата, компенсационные платежи при уволь­нении работников, затраты на техническую и профессиональную подготовку кадров, премии, стоимость подарков, расходы на юри­дическую консультацию, патентные платежи, расходы на науч­ные исследования и др.

Приведенные данные о порядке исчисления налогооблагае­мой прибыли свидетельствуют о том, что при всем своеобразии списания затрат на производство в каждой стране единым оста­ется сам принцип, заключающийся в том, что затраты связыва­ются с процессом производства или его обеспечением. Аналогов включения в себестоимость несвойственных ей налоговых статей не наблюдается.

Кроме того, предприятиям предоставляется широкая возмож­ность совершенствовать производство, проводить научные иссле­дования, повышать квалификацию кадров, покрывать возникаю­щие убытки. Последнее заслуживает особого внимания, так как государство, давая убыточным предприятиям шанс выхода из финансового кризиса, заботится и о сохранении на будущее на­логооблагаемой базы.

Можно сделать заключение, что методики исчисления при­были и ее облагаемой части в рассмотренных примерах несопос­тавимы с порядком, принятым в Республике Беларусь, а потому некорректным является и сравнение налогов.