Состояние и изменения собственных и заемных источников

Понятие собственных и заемных источников, как объектов учета, включает состав пассивного или обеспечивающего капитала к которому относятся:

1. Капиталы и резервы (собственный капитал) состоит из:

ü Уставного капитала;

ü Добавочного капитала;

ü Резервного капитала;

ü Целевых резервных фондов;

ü Собственных акций, выкупленных у акционеров;

ü Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

2. Заемный капитал (долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства), характеризуется как кредиторская задолженность и сострит из:

ü Займов и кредитов;Кредиторской задолженности (а) поставщикам и подрядчикам, б) перед персоналом организации, в) перед государственными внебюджетными фондами, г) по налогам и сборам).

ü Доходов будущих периодов.

ü Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Обязательств а (liabilities) В международной практике - это существующее в настоящий момент обязательства компании, являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих изъятий ресурсов компании и уменьшения экономических выгод.

Все обязательств а можно рассматривать как кредиторы (он верит), которая отражаются в пассиве баланса

В России под обязательством понимается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку активов, т.е только кредиторы.

Состояние и изменения организации движения финансовых потоков за отчетный период и финансовых результатов деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

Финансовые потоки неразрывно связаны с понятием финансов, характеризуемое как экономические отношения, связанные с накоплением и использование денежных средств. Основные финансовые потоки представлены в ф.4 «Отчета о движении денежных средств» (приложение 1) по направлениям:

1. Движение денежных средств по текущей деятельности

2. Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

3. Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовые результаты деятельности организаций зависят от вида деятельности и порядка определения. В ф.2 «Отчета о прибылях и убытках» (приложение 1) финансовые результаты подразделяются на:

1. Прибыль (убыток) от продаж;

2. Прибыль (убыток) до налогообложения;

3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Учет доходов.

Доходы( income) в международной практике это - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

В Концепции 1997г. (п. 7.5) определяет – Доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, роялти, арендную плату, а также прочие доходы (поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

В России (ПБУ 9/99) Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

7.5. Учет расходов.

Расходы (expenses) в международной практике это - уменьшение суммы капитала как результат деятельности компании в течение отчетного периода, т.е. использования или употребления ресурсов в течение отчетного периода

В Концепции 1997г. (п. 7.6) определяет - Расходами признается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников). Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

Согласно ПБУ 10/99 (п. 2.)- Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В России (ПБУ 10/99) - расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Доходы и расходы представлены в ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках» как:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (см. счет 90 «Продажи» приложения 3).

2. Прочие доходы и расходы (см. счет 91 «Прочие доходы и расходы» приложения 3).

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994г №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996г №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ, часть четвертая от 18.12.2006г №230-ФЗ) (с изм и доп.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998г №146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм и доп.)

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД СФ РФ 21.12.2001) (с изм и доп.)

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм и доп.)

6. Проект Федерального закона "О бухгалтерском учете", Вносится Правительством Российской Федерации, редакции 2005г.

7. Проект Федерального закона "О бухгалтерском учете", Вносится Правительством Российской Федерации, редакции 2009г.

8. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена методическим Советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.

9. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 № 283).

10. Решение Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ от 15 мая 2003 г. "О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.)

11. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180)

12. План мероприятий Министерства финансов Российской Федерации на 2004 - 2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (приложение к приказу Минфина РФ от 16 сентября 2004 г. N 263)

13. ПБУ 1/08, «Учетная политика организаций» Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н

14. ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Пр. Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н) (с изм и доп.)

15. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) (с изм и доп.)

16. ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. Пр. Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). (с изм и доп.)

17. ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. Пр. Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) (с изм. и доп.)

18. ПБУ 7/98 Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (утв. Пр. Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н) (с изм. и доп.)

19. ПБУ 8/01,"Условные факты хозяйственной деятельности" (утв. Пр. Минфина РФ от 28 ноября 2001 г.N 96н) (с изм. и доп.)

20. ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г.N 32н) (с изм. и доп.)

21. ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. Пр. Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изм. и доп.)

22. ПБУ 14/07, "Учет нематериальных активов» (утв. Пр. Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) (с изм и доп.)

23. ПБУ 15/08 Пр. Минфина РФ от 06 октября 2008 г. №107н "Учет расходов по займам и кредитам и "

24. ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв.Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 115н) (с изм и доп.)

25. ПБУ 18/02, "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Пр. Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) (с изм и доп.)

26. ПБУ 19/02, "Учет финансовых вложений" (утв.Пр. Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) (с изм и доп.) (с изм и доп.)

27. ПБУ 21/08, ""Изменения оценочных значений" Приложение N 2к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н

28. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Пр. Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н)

29. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

30. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (утв. Пр. Минфина РФ от 13.06.96. № 49)

31. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Пр. Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н)

32. Постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN 57а, 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации"

33. Постановление Госкомстата РФ от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации"

34. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета - М.: Контор, 2001г.

35. Кутер М.И. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. М.: «Экспертное бюро - М», 2001

36. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник.- 3-е изд. перерб и доп.- М.: Финансы и статистика, 2004.-592 с.:ил.

37. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 2000

38. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. П.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 576с.

39. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учёта: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000.-576 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

40. Справочная правовая система «Гарант»

41. Справочная правовая система «КонсультантПлюс»

42. Информационные бюллетени МЦРСБУ «Accouhting Report» МЦРСБУ в т. ч. на сайте МЦРСБУ http://www.icar.ru

Приложение 1

Прилож. к пр. Минфина РФ от 22.07. 2003 г. № 67н (с учетом пр. Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14.11. 2003 г. № 475/102н)

Бухгалтерский баланс

(по МСФО с 2009г «Отчет о финансовом положении»)

на				г.	Коды
Форма № 1 по ОКУД
Актив (активный или функционирующий капитал)	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (по МСФО - Долгосрочные активы) Нематериальные активы (п.20 ПБУ 14/07, как и по основным средствам)
Основные средства (п.15 БПУ 6/01 Результаты переоценки не включаются в данные бух. отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бух. баланса на начало отчетного года, но раскрываются в ПЗ.)
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения (за минусом сч.59+ф.3 разд. II )
Отложенные налоговые активы (С-до Дт сч.09)по вычитаемым раз.
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ (по МСФО – Текущие активы) Запасы (за минусом сч.14 + ф.3 разд. II )(Резерв создается перед составлением годового бух. баланса)
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (за минусом сч.63+ф.3 разд. II ))
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения (за минусом сч.59+ф.3 разд. II )
Денежные средства
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС

Пассив (Пассивный или обеспечивающий капитал)	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров		()	()
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства (С-до Кт сч.77)
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование