Общая характеристика налога

Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Преимущество данных налогов заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был веден в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Однако практика применения налога на имущество в РФ выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести:

· низкий уровень поступлений в бюджет;

· отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий;

· перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне.

Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2003 г. составил 3,9 %, в 2005 г. – 4,56 %.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Налог на имущество организаций является региональным, вводится законами субъектов РФ и, согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100 %.

Субъект и объект налогообложения

Налогообложение имущества организации в РФ осуществляется по принципу резидентства.

Плательщиками налога являются (ст. 373 НК РФ):

· российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.

Объекты налогообложенияопределены ст. 374 НК РФ.

В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий, с января 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета (см. табл. 2).

Таблица 2