Оформление хозяйственных операций у Комиссионера

а) При продаже активов Комитента.

№ п\п	Наименование операций	Документы

1.	Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости	Приходная накладная
2.	Списаны материальные ценности при продаже, указанной в приемо-сдаточных документах	Накладная на отпуск материальных ценностей
3.	Определена сумма задолженности покупателя	Счет
4.	Списана задолженность за товар	Документы на отгрузку
5.	Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера	Счет
6.	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения	Счет
7.	Учтены дополнительные расходы Комиссионера при выполнении договора	Калькуляции
8.	Учтены дополнительные расходы за счет Комитента	Приемосдаточный документ
9.	Списаны дополнительные расходы, не утвержденные Комитентом	Приемосдаточный документ
10.	Получена оплата за реализованный товар	Платежные документы
11.	Перечислена Комитенту причитающаяся сумма за минусом комиссионного вознаграждения	Платежные документы
12.	Определен финансовый результат: Убыток Прибыль	Расчет бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках
13.	Начислены пени, штрафы, неустойки Комитенту за несоблюдение договорных обязательств	Договор
14.	Оплачены пени, штрафы, неустойки Комитенту	Платежные документы
15.	Начислены пени, штрафы, неустойки за несоблюдение договорных обязательств Комитентом	Договор
16.	Получены пени, штрафы, неустойки от Комитента	Платежные документы

б) При покупке Комиссионером активов для Комитента.

№ п\п	Наименование операций	Документы

	Поступили денежные средства от Комитента для приобретения активов	Платежные документы
	Комиссионером приобретены активы	Платежные документы
	Учтены дополнительные расходы при оказании комиссионных услуг	Расчет бухгалтерии
	Списаны дополнительные расходы, утвержденные Комитентом	Расчет бухгалтерии
	Списаны дополнительные расходы, не утвержденные Комитентом	Расчет бухгалтерии
	Учтено комиссионное вознаграждение	Расчетно-платежный документ
	Начислена сумма НДС с оказанных услуг	Счет-фактура
	Определены финансовые результаты по оказанным услугам: Прибыль Убыток	Расчет бухгалтерии, отчет о прибылях и убытках

В соответствии с НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль», ст. 284) ставка налога на прибыль установлена в размере 20%, причем налог зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ. Конкретная ставка налога для зачисления в территориальный бюджет устанавливается законами субъектов РФ.

В случае если посредническая деятельность является не единственным видом деятельности, на предприятии необходимо обеспечить раздельный учет операций по видам деятельности.

Порядок определения НДС у Комиссионера зависит от вида произведенной комиссионной торговли. Комиссионная торговля может осуществляться оптом и в розницу (комиссионная торговля с населением).

Порядок исчисления НДС, в случае, если Комиссионер осуществляет комиссионную торговлю, регулируется НК РФ (гл. 21, ст. 156) и методическими рекомендациями по применению главы 21 НК РФ, утвержденными Приказом МНС РФ № БГ-3-03/47. При участии в расчетах, облагаемым оборотом является стоимость товаров, реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными Комитентом при передаче товаров Комиссионеру. Если Комиссионер не участвует в расчетах, то облагаемым оборотом является сумма комиссионного вознаграждения.

При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.

Вариант решения конкретной задачи

Две организации "А" и "Д" заключили договор комиссии по продаже активов, согласно которому: организация "А" – Комиссионер – обязуется по поручению организации "Д" – Комитента – за фиксированное вознаграждение 2500 руб., совершить сделку от своего имени, но за счет комитента.

По договору комиссии Комиссионер не участвует в расчетах.

В договоре используют цены, по которым продажная цена равна цене фактической продаже.

Оформление хозяйственных операций у Комитента – организации "Д".

а) При продаже активов через Комиссионера.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Документы

1.	Переданы активы Комитентом на реализацию	50 000	Накладная
2.	Продажа Комиссионером активов с извещением Комитента	64 900	Уведомление от Комиссионера
3.	Списана стоимость активов на основании извещения Комитента о продаже активов	50 000	Расчет бухгалтерии
4.	Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов	9 900	Расчет бухгалтерии
5.	Начислены суммы расходов, возникших при реализации активов	1 000	Отчет Комиссионера, калькуляция
6.	Начислено комиссионное вознаграждение Комиссионеру	2 500	Договор
7.	Отражен НДС с вознаграждения Комиссионера		Счет-фактура
8.	Списана сумма коммерческих расходов на затраты по реализации	1 000	Расчет бухгалтерии
9.	Определен финансовый результат: Прибыль	4 000	Расчет бухгалтерии
10.	Получены денежные средства от реализации активов	64 900	Платежные документы
11.	Перечислена сумма вознаграждения Комиссионеру	2 950	Платежные документы
12.	Возмещение НДС по услуге Комиссионера		Счет-фактура
13.	Отражен НДС с суммы выручки от реализации активов	9 900	Счет-фактура

При определении НДС учитывается, что по договору Комиссионер не участвует в расчетах, поэтому облагаемый оборот у Комитента определяется исходя из всей суммы выручки, поступившей на счет Комитента, составляет 64900 руб., в т.ч. НДС – 9900руб.

Налогооблагаемая сумма для исчисления налога на прибыль составляет – 4000 руб. Налог на прибыль при ставке 20 % – 800 руб.:

· в федеральный бюджет 2% – 80 руб.;

· в территориальный бюджет 18% – 720 руб.

Определим налоговую нагрузку Комитента:

НДС к уплате в бюджет 9900 – 450 = 9450 руб.;

Налог на прибыль – 800 руб.;

НН = ((9450 + 800) / 55000) × 100 = 18,6 %

Оформление хозяйственных операций у Комиссионера – организации «А».

а) при продаже активов Комитента.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Документы

	Поступили активы от Комитента на реализацию по договорной стоимости	64 900	Приходная накладная
	Списаны материальные ценности при продаже, указанной в приемо-сдаточных документах	64 900	Накладная на отпуск материальных ценностей
	Определена сумма задолженности покупателя	64 900	Счет
	Списана задолженность за товар	64 900	Документы на отгрузку
	Отражено комиссионное вознаграждение Комиссионера	2 950	Счет
	Начислен НДС с комиссионного вознаграждения		Счет-фактура
	Учтены дополнительные расходы Комиссионера при выполнении договора	1 000	Калькуляции
	Учтены дополнительные расходы за счет Комитента	1 000	Приемосдаточный документ
	Получено от Комитента причитающаяся сумма комиссионного вознаграждения	2 950	Платежные документы
	Определен финансовый результат: Прибыль	2 500	Расчет бухгалтерии