ТЕМА 5. Анализ отклонений по прибыли

Доходам и расходам

1. Система отклонений по прибыли, доходам и затратам

2. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

3. Анализ сметы затрат на производство

4. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов

5. Анализ прямых материальных затрат

6. Анализ заработной платы производственных рабочих и отчислений на социальные нужды

7. Анализ комплексных расходов

8. Анализ себестоимости отдельных изделий

9. Оперативный анализ затрат на производство продукции

10. Сводный подсчет резервов снижения себестоимости продукции в организациях

11. Анализ отклонений по прибыли

 

1. Система отклонений по прибыли, доходам и затратам

В зависимости от вида центра ответственности менеджеры осуществляют анализ выявленных отклонений:

- по затратам на производство продукции (работ, услуг) в центрах затрат;

- доходам (в центрах прибыли и доходов);

- прибыли и ее составляющим – затратам и доходам (в центрах прибыли).

По затратам на производство (работ, услуг) отклонения определяют по статьям затрат с последующим выявлением причин (факторов отклонений (изменения цен, нормы расхода и др.).

По доходам определяют влияние на выявленные отклонения изменения объема продажи или производства продукции, структуры продукции, цен на продукцию.

При анализе отклонений по прибыли, доходам и расходам используются плановые, учетные и отчетные данные, данные о нормах и нормативах, оперативно – техническая, конструкторская и технологическая документация.

Плановые данные содержатся в различных формах годового плана, сметах (бюджетах) расходов на управление и обслуживание производства, сводной смете затрат на производство, плановых калькуляциях себестоимости продукции, себестоимости отдельных видов готовой продукции и полуфабрикатов, заданиях по научно-техническому и организационному развитию производства, расчетах экономии по планируемым к внедрению организационно-техническим мероприятиям.

Учетная информация содержится в первичных документах и учетных регистрах о переработке сырья и материалов и выпуске готовой продукции, ведомостях распределения сырья и материалов по видам продукции и т.д.

Отчетные данные содержатся в отчетах центров ответственности, а по организации в целом – в «Отчете о финансовых результатах» (о выручке от продаж, производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходах) и в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности».

Данные о нормах и нормативах содержатся в технологических картах и спецификациях, нормативных калькуляциях готовых изделий, различных справочниках норм и нормативов.

К оперативно-технической документации относят оперативные сведения о затратах по производствам, цехам, участкам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, участкам, бригадам, сменам, рабочим местам, об отклонениях от норм, извещения об изменении норм, акты о внедрении научно-технических и организационных мероприятий и др.

Конструкторскую и техническую документацию составляют конструкторские и технологические карты, чертежи, схемы, спецификации и другие технические документы о выпускаемой продукции и расходуемых производственных ресурсах.

 

 

2. Способы расчета влияния различных факторов на отклонения

На выявленные отклонения по различным показателям оказывают влияния сразу несколько факторов. Определить степень влияния каждого из них трудно. Целесообразно использовать метод элиминирования, сущность которого заключается в исключении влияния ряда факторов и выделении одного из них.

Элиминирование осуществляют различными способами. Наиболее распространенным является способ цепных подстановок. Сущность данного способа заключается в том, что каждый из факторов поочередно рассматривается как переменный, а остальные - как постоянные.

На экономические показатели отдельные факторы могут воздействовать не только с различной силой, но и в разных направлениях, которые определяют по смыслу и математическому выражению (+,-).

Модификацией способа цепных подстановок являются способ разниц. При данном способе влияние факторов определяют умножением отклонений (разниц) по соответствующим факторам на абсолютные значения других факторов. Применение способа разниц требует соблюдения следующего правила. Для определения влияния количественного фактора на экономический показатель нужно изменение количественного фактора умножить на плановую или базисную величину качественного фактора. Влияние качественных факторов определяют умножением изменения качественного фактора на фактическую величину количественного фактора.

При расчете влияния на экономический показатель не двух, а трех и более факторов количественные и качественные факторы целесообразно располагать от большего к меньшему. Влияние первого (самого большого) количественного фактора определяют умножением его отклонения на плановую или базисную величину остальных факторов (количественных и качественных). Влияние второго фактора определяют умножением его разницы на фактическую величину первого и плановую или базисную величину третьего и последующего факторов. Влияние третьего фактора находят умножением его разницы на фактическую величину первого и второго и плановую или базисную величину четвертого и последующих факторов и т.д.

 

 

3. Анализ сметы затрат на производство

 

Фактические данные о затратах на производство в поэлементном разрезе содержатся в разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5 бухгалтерской отчетности), а плановые – в смете затрат на производство.

Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня и от уровня затрат и предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства, ассортимента и себестоимости продукции.

Влияние фактора объема производства определяют по данным отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 – квартальная и годовая). При прочих равных условиях затраты на производство продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и продажи продукции.

Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают сопоставлением полной себестоимости фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по себестоимости предыдущего года.

Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом – из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически выпущенной продукции, то определяют совокупное влияние факторов структуры и себестоимости продукции.

Следующий этап анализа – установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой и со структурой предыдущего года. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида, а также установление соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявить основные направления поиска резервов. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.

По данным о затратах на производство по их элементам определяют объем производственных запасов, составляют материальные и трудовые балансы, баланс доходов и расходов, определяют правильность начисления амортизации, исчисляют объем вновь созданной продукции и т.д.

 

4. Анализ себестоимости продукции по статьям расходов

Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняют по данным отчета о себестоимости продукции.

Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществления факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных, дополнительно исчислены плановые затраты на фактически выпущенную продукцию.

Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми, как и по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.

После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.

Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость продукции.

 

5. Анализ прямых материальных затрат

К прямым материальным затратам относятся затраты на сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, а также стоимость возвратных отходов, вычитаемых из стоимости сырья и материалов.

Анализ прямых материальных затрат начинают с расчета и общей оценки абсолютных и относительных отклонений материальных затрат от плановых затрат, определения степени влияния отклонений на снижение (или повышение) себестоимости продукции, удельного веса материальных затрат в полной себестоимости продукции.

В процессе дальнейшего анализа определяют влияние различных факторов на выявление отклонений фактических материальных затрат от плановых.

На это отклонение оказывают влияние следующие факторы: изменение объема продукции, изменение структуры продукции, изменение уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

Влияние первого фактора – изменение объема продукции определяют умножением плановой суммы материальных затрат на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по стоимости продукции в ценах продажи (по данным ф. № 2).

Для определения влияния фактора изменения структуры выпущенной продукции необходимо из суммы материальных затрат, исчисленной по плановым нормам на фактический выпуск продукции, вычесть материальные затраты по плану и из исчисленной разницы влияние фактора изменения объема продукции. За счет изменения структуры продукции фактические материальные затраты увеличились по сравнению с плановой.

Влияние фактора изменения уровня материальных затрат на отдельные изделия определяют сопоставлением фактической суммы материальных затрат с суммой материальных затрат, исчисленных по плановым нормам на фактический выпуск продукции. Изменение уровня материальных затрат – фактор, целиком зависящий от организации, поэтому уменьшение затрат за счет фактора следует оценить положительно. Вместе с тем нужно установить конкретные причины изменения уровня затрат. На изменение уровня материальных затрат оказывают влияние факторы норм и цен.

Фактор норм включает в себя изменение текущих норм расхода в течение года и отклонения фактического расхода материальных ресурсов от текущих норм. Текущие нормы могут изменяться в результате внедрения новой техники, технологии производства, совершенствования организации производства и труда, применения заменителей и т.д. В большинстве организаций нормы расхода сырья и материалов в течение года меняются незначительно, поэтому данный фактор не оказывает существенного влияния на эффективность использования материальных ресурсов и себестоимость продукции.

Влияние фактора отклонений от текущей нормы расхода материалов на их стоимость определяют умножением разницы между нормативным количеством материалов, необходимым для фактического выпуска продукции (НК), и фактическим количеством израсходованных материалов (ФК) на плановую (нормативную) цену материалов (ПЦ):

Себестоимость закупленных сырья и материалов в значительной мере зависит от величины транспортно-заготовительных расходов. Экономию или перерасход транспортно-заготовительных расходов за счет изменения среднего радиуса доставки определяют умножением фактической массы закупленного сырья на отклонение тарифа за счет изменения среднего радиуса доставки.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают затраты на топливо, горячую и холодную воду, пар, сжатый воздух и холод, полученные со стороны и вырабатываемые самой организацией и расходуемые на технологические цели. Величина этих затрат зависит от структуры потребляемого топлива, изменения цен, норм расхода и себестоимости производства 1т пара, 1млн Ккал холода, 1м³ воды.

Влияние фактора структуры топлива на величину затрат определяют умножением количества израсходованного условного топлива на разницу между плановой и фактической ценой 1т условного топлива. Плановую и фактическую цену 1т условного топлива исчисляют делением плановой и фактической стоимости топлива по плановым ценам на количество условного топлива.

После расчета влияния факторов норм и цен на отклонение по различным видам топлива необходимо выяснить конкретные причины изменения указанных факторов. Размер транспортно-заготовительных расходов зависит от дальности перевозок сырья, материалов и топлива, вида используемых транспортных средств, наличия посредников между поставщиками и покупателями, используя грузоподъемности и емкости транспортных средств, организации погрузочно-разгрузочных работ и т.п. Глубокое изучение изменения фактора норм осуществляют при анализе себестоимости отдельных изделий.

 

 

6. Анализ заработной платы производственных рабочих и