Згідно з класифікацією рахунків бухгалтерського обліку за економічним змістом їх поділяють на активні і пасивні.
На активних рахунках обліковують господарські кошти, їх розміщення та цільове використання, а на пасивних – джерела утворення господарських коштів та їх цільове призначення.
Виходячи з природи капіталу, його відображують у бухгалтерському обліку способом двоїстості: у пасиві балансу – утворення, а в активі – розміщення (використання). Звідси рахунки, на яких здійснюється бухгалтерський облік використання (розміщення) капіталу підприємства (господарських коштів), називають активними, а рахунки, на яких ведеться бухгалтерський облік джерел утворення капіталу (господарських коштів) підприємства, - пасивними.
Для ведення обліку рахунок поділяють на дві рівні частини: ліву – дебет, праву – кредит. У бухгалтерському обліку значення термінів “Дебет” і “Кредит” проявляється залежно від того, на якому рахунку вони застосовуються: на активному чи на пасивному.
|
|
За зовнішньою будовою активні і пасивні рахунки нічим не відрізняються між собою. Відрізняються вони між собою економічним змістом, тобто тим, що відображено в дебеті і кредиті цих рахунків. Так як господарські засоби у бухгалтерському балансі знаходяться у лівій його частині – активі балансу, то і початковий залишок (сальдо) в активних рахунках також записується в ліву частину рахунку, тобто по дебету. Збільшення на активних рахунках також відображують у лівій частині, а зменшення господарських засобів на активних рахунках відображується по кредиту.
На пасивних рахунках згідно побудови бухгалтерського балансу початковий залишок по джерелам утворення та зобов’язанням заноситься у праву частину рахунку, згідно з находженням цих об’єктів у бухгалтерському балансі, тобто по кредиту, і збільшення на пасивних рахунках відображується також по кредиту, а зменшення по дебету цих рахунків.
Активний рахунок Пасивний рахунок
Дт | Кт | Дт | Кт | |
Сальдо + | - | - | Сальдо + |
Активно-пасивні рахунки застосовуються переважно для обліку розрахункових операцій підприємства. Сальдо на цих рахунках може бути і дебетовим і кредитовим. До активно-пасивних рахунків відносять такі рахунки: “Розрахунки з різними дебіторами”, “Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”, “Розрахунки з покупцями і замовниками”.
Відображення господарських операцій на рахунках
Бухгалтерські записи на активних і пасивних рахунках мають спільну основу:
1) відкриваючи рахунок, незалежно від того, активний він чи пасивний, вказується його найменування;
|
|
2) з’ясовують наявність залишків у бухгалтерському балансі;
3) відображають операції протягом місяця при наявності документів про здійснення операцій;
4) підсумовують оборот коштів на рахунку;
5) виводять залишок, який переходить на наступний місяць як вступний залишок (сальдо).
Сальдо на кінець місяця по активним рахункам визначається сумою початкового сальдо і дебетового обороту та відніманням кредитового обороту.
На пасивних рахунках кінцеве сальдо визначають сумою початкового сальдо і кредитового обороту і відніманням дебетового обороту.
Приклад
Нехай на початок звітного періоду у приватного підприємства "Октава" залишки на рахунку були такими: "Рахунки в банках" — 3600 грн; "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" — 5200 грн; "Розрахунки з покупцями та замовниками" — 1600 грн. Протягом звітного періоду на підприємстві відбулися такі господарські операції:
1. Покупці перерахували підприємству 1600 грн за відвантажену продукцію.
2. Підприємство погасило заборгованість перед постачальником у розмірі 3000 грн.
3. Підприємство отримало короткострокову позику в банку на суму 8000 грн. грн..
4. З поточного рахунка в касу підприємство оприбуткувало 4000 грн..
В результаті здійснення таких господарських операцій за звітний період на підприємстві відбулися зміни в активних рахунках: "Рахунки в банках ", "Розрахунки з покупцями та замовниками ", "Каса" та пасивних: "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", "Короткострокові позики". Записи в представлених рахунках будуть здійснюватися так (рис.4.1).
Як бачимо, кожна господарська операція за допомогою подвійного запису відображається в дебеті одного та кредиті іншого рахунка. В результаті сума дебетових оборотів дорівнює сумі кредитових (16600 грн). В забезпеченні такої рівності і полягає контрольне значення подвійного запису. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок в облікових записах.
Рис. 4.1. Порядок відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку