Лизинг в Российском законодательстве

Курсовая работа

По дисциплине «Учет и анализ»

Тема:	Анализ и интерпретация полученной финансовой, бухгалтерской и иной информации Вариант 17
Разработал:	Студентка	ЭкУп-216			Михайлова А.И.
	(студент)	(группа)	(подпись)	(дата)	(ф.и.о.)
Руководитель:	Доцент, канд.экон.наук.				Еремина И.В..
	(должность, звание)		(подпись)	(дата)	(ф.и.о.)

Екатеринбург

 

СОДЕРЖАНИЕ.

Введение……………………………………………………………………………………………….2

1. Теоретические аспекты, связанные с учетом аренды и лизинга основных средств.

1.1. Экономическая сущность и значение основных средств в деятельности организаций……………………………………………………………...4

1.2.Виды и формы аренды основных средств………………………………..5

1.3. Учет аренды основных средств у

арендодателя и арендатора…………………………………………………….........8

1.4.Лизинг, как новая форма финансовой аренды……………………….13

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Возникла необходимость отбора новейших форм хозяйственных отношений и способов управления при переходе к рыночным отношениям. Экономика предприятия была основана нaуказаниях сверху. Текущее планирование, экономическое стимулирование, оплата труда работников, материальное поощрение, объем и ассортимент выпускаемой продукции были упорядоченыметодическими указаниями, нормативными документами, инструкциями и другими локальными документами.Самостоятельность предприятий, активность и инициативность работников сводились к нулю.

 

Опыт развитых стран свидетельствует, что только высокий уровеньнезависимости предприятий во всех областях производственно-хозяйственной деятельности создает условие для экономической эффективности производства и материального благополучия работников. Следовательно, нужно иметь такие формы хозяйствования, которые дали бы предприятию полную свободу действий, которая обеспечила бы насыщение потребительского рынка товарами, расширила воспроизводство и социально-экономическое развитие.

 

Аренда является такой формой хозяйствования.Понятие аренды не поменялось со времени первоначальных сделок: одна из сторон предоставляет в аренду оборудование, землю, транспорт, здание и так далее. Первая сторона получает доход в видеарендныхвыплат, а вторая - пользу от эксплуатации имущества, а так жекрупные расходы, которые были бы связаны с покупкой имущества, обходят стороной,

 

следовательно, получится сэкономить деньги для других потребностей предприятия.

 

Классическая форма аренды - это временная передача владельцем имущества юридического права на использование данного имущества другому субъекту-арендатору.[1]

 

Целью данной курсовой работы является выявление экономического содержания, значения и формы аренды.

Для того чтобы достигнуть поставленной цели, нужно раскрыть суть следующих задач:

1. Рассмотрение значения и экономического содержания аренды основных средств;

2. Рассмотрение основных форм аренды основных средств;

3. Рассмотрение основных принципов аренды основных средств.

 

1.1Экономическая сущность и значение основных средств деятельности организаций

Открыть свое дело — этоне простая задача, в особенности в передовыхфинансовых условиях. Для того чтобы поставить бизнес на ноги, нужно инвестировать большие средства для покупки недвижимости, оборудования, транспортных средств, машин и пр. Вести бизнес в отсутствии таких средств труда, как основные средства, мало вероятно. По принадлежности основные средства разделяются на: собственные, которые значатся на балансе предприятияи арендованные, принадлежащие другой фирме. Начиная свой бизнес,лишь немногие имеют все шансыприобрести дорогостоящие основные средства. В современных финансовыхотношениях все большее распространение получает такой вид деятельности, как сдача в аренду принадлежащего организациям имущества. Арендодатели, которые сдают имущество в аренду, получают дополнительный доход. Арендаторы, которые не имеютнеобходимое количество средств на приобретения имущества в собственность, получают такое имущество, заключая договоры аренды.

Аренда дает возможностькомпаниям вовлекать в хозяйственный процесс необходимое имущество в отсутствии значительных единовременных инвестиций, связанных с его приобретением, и дает возможностьполучать доход с помощью сдачи в аренду на время неиспользуемых объектов, сохраняя право собственности на них. Существенноераспространение начинают получать лизинговые операции, представляющие собой предпринимательскую деятельность, как правило, специализированных организаций и заключающиеся в приобретении указанного определенным арендатором оборудования.

 

1.2 Виды и формы аренды основных средств.

Аренда - это предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную плату (арендную плату).[2] Арендодатель - это тот, кто предоставляет имущество во временное использование, а арендатор - это тот, кто получает это имущество в аренду. Собственностью арендатора являются доходы, полученные имвследствие использования арендованного имущества (за вычетом арендной платы).
В соответствии со ст. 607 ГК РФ объектами аренды могут быть земельные участки, компании, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и прочиеобъекты, которые не утрачивают собственных натуральных свойств, в ходе их применения (не потребляемые вещи).[3] Применительно к объектам бухгалтерского учёта в аренду можно сдавать основные средства (здания, сооружения, транспортные средства и т.д.), специальный инвентарь и хозяйственные принадлежности.
В странах со сформированной рыночной экономикой по длительности арендных отношений различают такие три формы аренды, как:
- краткосрочную (renting, charting) –в период до 1 года;
- среднесрочную (hiring) –в период от 1 до 3 лет;
- долгосрочную (leasing) –в период свыше 3 лет.
В нашей стране по экономическим условиям различают три основных вида аренды:
- текущая аренда–это когда по завершениипериода действия договора аренды имущество возвращается арендодателю.Это имущество в течение всего срока аренды отражается на балансе арендодателя, а арендатор лишь временно владеет им;

- долгосрочная аренда–арендуемое имущество по завершении срока действия договора, обычно, переходит к арендатору, причем в договоре может быть предусмотренодва варианта –либо досрочный переход прав владения имуществом (по выплате всей обусловленной договором суммы), или же отказ арендатора от такого права;
- финансовая аренда, (или лизинг)- в данном случае в соответствии с договором лизинга арендодатель обязанприобрести в собственность заданное арендатором имущество и обеспечить его в аренду. Обязательным условием договора лизинга является применение арендуемого имущества в предпринимательских целях.

Задача текущей аренды – компенсировать временные потребности арендатора в арендуемом имуществе. Это может быть одноразовое или сезонное использование строительной техники, транспорта, и т.д., либо текущее использование стандартных промышленных оборудованийс целью исполнения определенных заказов (станки, моторы, двигатели и т.д.). Период договора по текущей аренде может составлять от 2–3 лет вплоть до 10 лет, по истечении которого арендатор отдаетобъект аренды арендодателю. Угроза порчи либо потери имущества лежит на арендодателе, он же организовывает техническое обслуживание, текущий ремонт и т.д.

По этой причине сданные в аренду активы являются амортизируемым имуществом, и на протяжении всего срока аренды получаемая арендная плата включается в доход.

Притекущей аренде арендные ставки, как правило, выше, чем в финансовой, так как появляется целый ряд рисков: износ и моральное старение оборудования, снижения рентабельности, коммерческий риск и другие

 

прямые и косвенные затраты (ремонт, простой техники и т.д.).
Аренда является долгосрочной, в случае если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

1) период аренды составляет ³/₄ и более срока полезного применения основных средств;

2) по истечении срока аренды права собственности на арендованноеимуществопередаются арендатору;

3) после завершения договора аренды арендатор обладает возможностью возобновить аренду по минимальной цене.

1.3 Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора

 

Учет ОС у арендодателя.

Кто именно обязан осуществлять учет основных средств — объектов аренды в собственном балансе?Арендодатель, как любой собственник, обязан осуществлять учет собственного имущества.

Для этого применяются следующие балансовые счета:

Счет 01 «Основные средства» и счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для тех, которые пребываютв аренде.[4] Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, основное назначение которых — предоставление в аренду, необходимо считать доходными вложениями. Для их учета применяется счет 03.[5]

Для того, чтобы грамотно определить и вести учет обьектов на счетах 01 и 03 необходимо, исходить из определения о доходных вложениях в материальные ценности, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).

ВАЖНО! В структуре доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, назначением которых является толькопередача в аренду. При этом заранее известна цель — получение дохода от аренды данных объектов.

Для учета доходов от арендыприменяются следующие счета:

Счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

В случае если предприятие получает основные доходы от сделок по аренде имущества, то п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) указывает считать арендные платежи выручкой. [6] Для этого следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но учитывая положения п. 5.[7] Это обозначает, что если у предприятияимеются другие основные виды деятельности, которые отличаются от арендной деятельности, в таком случае арендные поступления, будучи прочими доходами, накопляются на счете 91. Предприятие относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, отражая это в учетной политике.

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, рассмотрено в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

ОС — основные средства; ДВ — доходные вложения.

• Первый вариант, если аренда ОС — основная деятельность:

Проводки	Содержание
Дт 03 / ДВ в организации	Кт 08	Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 03 / ДВ в аренде	Кт 03 / ДВ в организации	Объект передан арендатору
Дт 62	Кт 90 / Выручка	Арендные платежи в составе выручки
Дт 90 / НДС	Кт 68	Начислен НДС
Дт 20	Кт 02	Амортизация объекта ДВ

Второй вариант, если аренда ОС — прочий вид деятельности:

Проводки	Содержание
Дт 01 / ОС в организации	Кт 08	Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости
Дт 20–26 (затратные счета)	Кт 02	Амортизация, когда объект использовался в производственных целях
Дт 01 / ОС в аренд   е	Кт 01 / ОС в организации	Объект передан арендатору
Дт 76	Кт 91 / Прочие доходы	Арендные платежи в числе прочих доходов
Дт 91 / НДС	Кт 68	Начислен НДС
Дт 91 / Прочие расходы	Кт 02	Амортизация объекта в аренде

 

Пояснения к проводкам:

1. На счет 91 начисляется амортизация.

Объект первоначальнобыл приобретен для производственных целей и применялсясогласно назначению, на счета учета затрат производились начисления амортизации. Уже после передачи в аренду основного средства, она начисляется на счет 91«Прочие доходы и расходы». Это находится в соответствии норме ПБУ 10/99. [8]

2.На счете 01 продолжает учитываться основное средство.

После передачи в аренду объект эксплуатируется только лишь с целью сдачи в аренду.Но не стоит переносить его учет на счет 03по следующим причинам:

• Нельзя рассматривать тот факт, что объект предназначен исключительно для аренды. Первоначально он был приобретен для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
• Такого нормативного требования нет. Перенос для налогообложения и отчетности не имеет смысла.

Пример: станки, транспортные средства, измерительные приборы.

Тем не менее, организация свободна в заключение договоров аренды. Предприятие, у которого аренда относится к прочим операциям, способен заключить договор аренды. При этом объект приобретается только с целью передачи в аренду. В таком случае рассудительноиспользование счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.

Учет арендованных основных средств у арендатора.

Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета используется забалансовый счет 001.

Стоимость объектов, по которой они должны учитываться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.

Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.

Итоги.

Учет сданных в аренду объектов ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор используетзабалансовыйсчет для учета объектов.

Арендодатель делает выбор:

• счета учета объектов 01 или 03 по их первоначальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
• счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основной или прочие доходы.

 

1.4 Лизинг, как новая форма финансовой аренды

 

Возникающая порой потребность в приобретении дорогостоящего имущества для хозяйственной деятельности организации ставит руководство перед трудным выбором.

Далеко не любаяфирма может позволить себе большие расходы. Тогда предприятияначинают искать прочиевозможности привлечения финансирования на приобретение имущества.Одной из таких возможностей считается заключение договора финансовой аренды. Этот договор называется договор лизинга. Правоотношения по договорам лизинга регламентируются положениями федерального закона «О финансовой аренде «лизинге» от 29.10.1998г. №164-ФЗ и положениями Гражданского Кодекса (ст.665-670).[3]

Несмотря на сходство лизинга с кредитом, учет лизинговых операций значительно отличается от учета заемных обязательств.Лизинговые платежи полностью сокращают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в отсутствии тех или иных ограничений. По лизинговым операциям платится и возмещается НДС. При этом задолженность по лизинговому договору не отражается в пассиве баланса в составе заемных средств, тем самым не усугубляет его показателей.

Лизинг в Российском законодательстве.

В гражданском законодательстве лизинг рассматривается, как один из типов арендных отношений.Имуществом по договору лизинга могут быть всевозможныенепотребляемые вещи, исключая земельные участки и прочие природные объекты.

Так же лизинговые отношения регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ).

В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса, арендодатель согласно договору лизинга берет на себя обязательство по приобретению в собственность имущества необходимого арендатору, у продавца, которого выбирает самарендатор. Так же, лизингодатель должен оповестить продавца имущества о том, что имущество будет приобретено для передачи в лизинг покупателю (ст.667 ГК РФ). Отталкиваясь из этого следует,что обычный договор лизинга предполагает собой трехстороннее соглашение между продавцом имущества, покупателем имущества и лизинговой фирмой.

Лизинговая фирма заключает договор купли-продажи имущества с продавцом, которого предпочелпокупатель, а далее договор финансовой аренды с покупателем-лизингополучателем. Право собственности на лизинговое имущество принадлежит покупателю-лизингодателю, а право владения и пользования имуществом – лизингополучателю. [9]

В соответствии со ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель имеет права и исполняетобязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателей, исключяя обязанности оплатить приобретенное имущество, как если бы он был стороной договора купли-продажи указанного имущество. Однако лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи имущества без согласия лизингодателя.

 

Обратите внимание: В соответствии с п.1 ст.670 Гражданского кодекса, лизингополучатель и лизингодатель по отношению к продавцу выступают, как солидарные кредиторы.

Заключая договор финансовой аренды, лизингополучатель получает необходимое ему имущество и право владения на него, а лизингодатель – доходы от предоставления этого имущества лизингополучателю.

Обязательными критериями договора финансовой аренды, в отсутствии которых договор лизинга будет считаться не заключенным:

• Заключение договора финансовой аренды в письменной форме.
• Содержание всех сведений лизингового имущества, которое подлежит передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Так же, в договоре указывается:

• У кого на балансе будет учитываться предмет лизинга;
• Сроки, порядок,размеры уплаты лизинговых платежей;
• Порядок изменения размеров и сроков уплаты лизинговых платежей;
• Момент возникновения обязательства по уплате лизинговых платежей;
• Будет ли происходить выкуп лизингового имущества или его возврат лизингодателю;
• В случае выкупа – указать выкупную цену или указать, что выкупная цена входит в сумму платежей по договору;
• Условия, сроки и порядок перехода права собственности лизингового имущества к лизингополучателю;
• Порядок государственной регистрации имущества (в случае, когда такая регистрация предусмотрена действующим законодательством) и на кого такое имущество будет регистрироваться (лизингодатель или лизингополучатель);

• Будет ли сторонами использоваться право на ускоренный коэффициент амортизации лизингового имущества в НУ;
• Порядок страхования имущества с указанием выгодоприобретателя, сроков страхования и оплаты расходов на страхование;
• Порядок определения рисков между сторонами договора лизинга;
• Иныеважные для организации условия договора лизинга.

Если договор лизинга был заключен с условием учета имущества на балансе лизингополучателя, то он сам самостоятельно учитывает и амортизирует такое имущество.

Исходя из этого, лизингополучатель будет являться плательщиком налога на имущество, а если в лизинг приобретaются транспортные средства, то нужно будет платить и транспортный налог.

Рассмотрим схему лизингового процесса. Лизинговая компания или банк, приобретая имущество, берут на себя функции лизингодателя, на основании чего и определяют основные направления лизинга и обеспечивают контроль за ситуацией, сложившейся на лизинговом рынке. При этом, как правило, организация лизингового процесса осуществляется с учетом приоритетных направлений. Предпочтение отдается в первую очередь тому виду имущества, которое обеспечивает производство высококачественной продукции и развитие сферы услуг.

Исходя из практики работы, выделяются основные этапы лизингового процесса:

1 - получение от лизингополучателя заявки на необходимое имущество, с указанием всех характеристик и параметров;

2 –переговоры с заявителем, проверка всех его данных и платежеспособности лизингополучателя,и эффективности лизингового проекта;

3 - направление поставщику (продавцу) заявки лизингополучателя;

4 - получение ссуды для проведения лизинговой сделки;

5 -подписание договора купли-продажи имущества;

6 –передача имущества и подписание акта приемки;

7 - заключение лизингового соглашения;

8 - заключение договора о страховании имущества;

9 - выплата лизинговых платежей;

10 - возврат имущества или оформление его в собственность лизингополучателя;

11 - возврат ссуды и выплата процентов.

На первом этапе (1-4) проводится подготовительная работа для заключения соглашений (договоров). Для этого проводится подробное изучение всех условий и особенностей каждой сделки, после чего оформляются:

- заявка для лизингодателя от будущего лизингополучателя;

- заключение об эффективности лизингового проекта и платежеспособности лизингополучателя;

- заказ, направляемый лизингодателем поставщику имущества;

- кредитный договор о предоставлении ссуды для проведения лизинговых сделокс банком, заключаемый лизингодателем (лизинговой компанией).

На втором этапе (5-8) лизингового процесса проводится юридическое заключение лизинговой сделки в трех- и двусторонних договорах. Для этого оформляются следующие документы:

- договор купли-продажи имущества в лизинг;

- акт приемки имущества в эксплуатацию;

Третий этап (9-11) охватывает период использования имущества. Бухгалтерский учет и отчетность ведется по всем лизинговым операциям, производятся выплаты лизингодателю лизинговых платежей, а по истечении срока лизинга оформляется договор о дальнейшем использовании имущества.

В основном инициатива в заключении лизинговых сделок остается за лизингополучателем, который самостоятельно находит поставщика (продавца) необходимого имущества, а затем обращается к посредникам –банку или лизинговой компании. Взаимоотношения между сторонами начинаются с заявления будущего лизингополучателя к лизингодателю, которое составляется в произвольной форме, к нему прилагаются: анкета клиента, перечень необходимого имущества и др.

Одновременно с заявлением потенциальный лизингополучатель предъявляет лизингодателю заверенные копииучредительных документов и всю необходимую информацию о своем экономическом положении, перспективах развития и др.

Лизингодатель оценивает экономическую деятельность лизингополучателя с точки зрения его платежеспособности и надежности. Оценка платежеспособности лизингополучателя производиться по аналогичнойсхеме, которой пользуются банки для определения кредитоспособности клиентов. Поскольку лизинговые операции имеют длительный срок, лизингодателя интересует не только текущее финансовое положение лизингополучателя, но и способность выполнять платежи в течение периода, оговоренного в лизинговом договоре. Лизингодатель, проводя анализ коэффициентов покрытия, ликвидности и дополнительных показателей кредитоспособности,уделяет особое внимание общему экономическомусостоянию лизингополучателя. Все это позволяет лизинговой компании или банку сделать заключение о платежеспособности лизингополучателя и выдать рекомендацию на установление с ним лизинговых отношений. Когда заключаемая сделка связана с большим риском, то лизингодатель вправе требовать необходимых гарантий (например, поручительства других организаций).

После изучения всех данных лизингополучателя, и получения положительного решения лизингодатель заключает с поставщиком (продавцом) имущества договор купли-продажи на заранее согласованных между будущим лизингополучателем и поставщиком (продавцом) коммерческих и технических условиях и направляет поставщику заявку на поставку имущества в соответствии с этими условиями.

После получения заявкипоставщик (продавец) направляет лизингодателю подтверждение его получения, а после отгрузки имущества лизингополучателю - счет (в двух экземплярах) с указанием своих реквизитов. Как правило, параллельно с заключением договора купли-продажи и передачи заявки поставщику (продавцу) юридически оформляется лизинговая сделка.