2017-12-14
332
Ситуация 4.
По договору поставки ООО «Поставщик» передает ООО «Покупатель» 100 единиц готовой продукции по цене
5 900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) за единицу. Условиями договора предусмотрено, что право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи, при этом покупатель вправе в течение установленного срока вернуть поставщику (полностью или частично) продукцию, качество которой соответствует условиям договора по цене, соответствующей цене ее поставки.
Фактическая себестоимость переданной продукции составляет 380 000 руб. (что соответствует сумме прямых расходов на ее изготовление в налоговом учете). Покупателем возвращено 15 единиц не использованной им продукции (до осуществления расчетов с поставщиком). Стороны подписали акт зачета взаимных требований на сумму стоимости возвращенной продукции. Плата за оставшуюся готовую продукцию получена на расчетный счет ООО «Поставщик». Возвращенная продукция предназначена для дальнейшей продажи.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
|
|
|
Отразите в учете ООО «Поставщик» продажу готовой продукции ООО «Покупатель» и последующий возврат покупателем части проданной продукции (качество которой соответствует условиям договора) по ее продажной цене?
Гражданско-правовые отношения
По договору поставки поставщик-продавец, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).
Покупатель обязан оплатить товар (продукцию) непосредственно до или после передачи ему поставщиком, если иное не предусмотрено законодательством или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 486, п. 5 ст. 454 ГК РФ).
В данном случае договор поставки содержит условие о возможности возврата покупателем товара (продукции) в установленный договором срок по стоимости, соответствующей договорной цене, по которой данная продукция была реализована покупателю. Такие условия договора не противоречат нормам гражданского законодательства РФ (п. 4 ст. 421 ГК РФ).
Возврат покупателем продукции надлежащего качества после исполнения договора поставки рассматривается как обратная продажа продукции покупателем поставщику, право собственности на возвращаемую продукцию переходит от покупателя обратно к поставщику в момент передачи возвращаемой продукции (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ).
При этом у организаций возникают однородные встречные требования друг к другу (по оплате переданной и возвращенной продукции) и стороны могут произвести зачет данных требований на сумму меньшего из них в порядке ст. 410 ГК РФ
|
|
|
(Самостоятельно: прочитать содержание ст.410 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Выручка от продажи готовой продукции признается доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99). Выручка в данном случае принимается к учету в сумме дебиторской задолженности, определяемой исходя из договорной стоимости продукции (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).
Фактическая себестоимость готовой продукции формирует финансовый результат от обычных видов деятельности на дату признания выручки от продажи продукции (п. п. 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).
Поскольку возврат части продукции является ее обратной продажей покупателем поставщику, ранее признанная выручка от продажи этой продукции и себестоимость продаж не корректируются, а возврат продукции отражается в учете организации как приобретение товаров у покупателя (поскольку продукция предназначена для дальнейшей продажи).
Возвращенная продукция, предназначенная для продажи, принимается к учету в составе материально-производственных запасов в качестве покупного товара по фактической себестоимости его приобретения (цене обратного выкупа продукции без учета НДС), которая в данном случае равна договорной цене (без учета НДС), по которой продукция была ранее продана покупателю (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01). При этом в учете организации отражается кредиторская задолженность по оплате возвращенной продукции, которая погашается на дату подписания акта зачета взаимных требований.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Операции по реализации товаров (в том числе готовой продукции) являются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ).
Налоговая база по НДС при реализации готовой продукции определяется исходя из договорной цены ее продажи (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при реализации готовой продукции является день отгрузки (передачи) готовой продукции покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) <2>.
Налогообложение производится по ставке 18%, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.
При реализации готовой продукции организация дополнительно к цене реализуемой продукции обязана предъявить покупателю соответствующую сумму НДС и не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки продукции выставить счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Как отмечено выше, возврат покупателем качественной продукции признается ее обратной продажей, то есть реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, покупатель, возвращающий продукцию, начисляет и предъявляет к уплате организации-поставщику НДС, а также выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке (п. п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Предъявленный при возврате продукции НДС организация вправе принять к вычету также в общеустановленном порядке - на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).
