Тема: Государственное регулирование предпринимательской деятельности налоговыми органами
Задача № 1.
По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение о привлечении организации к налоговой ответственности. Проверка проведена в период с 09.08.2017 по 15.08.2017, 19.08.2017 года составлена справка о проведённой выездной проверки. 29.10.2017 г. составлен акт и подписан налогоплательщиком. Налоговая проверка проведена за период 2015 г., 2016 г., 6 месяцев 2017 года. 06.11.2017 г. вынесено решение о привлечении к налоговой ответственности.
В случае обращения налогоплательщика в суд, какое решение должно быть вынесено?
<Письмо> ФНС России от 25.07.2013 N АС-4-2/13622 "О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок"
Окончание проведения выездной налоговой проверки
6.1. В последний день проведения выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Форма Справки о проведенной выездной налоговой проверке приведена в приложении N 2 к приказу ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@. Иные проверяющие указанную справку не составляют и не подписывают.
Согласно п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. На основании п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям (письмо ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-2/14794). При этом акт, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ (данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, п. 1 ст. 101 НК РФ).
На основании п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
Согласно п. 2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.
П. 2 ст.139 НК РФ. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.
Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.
Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).
В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.
Задача № 2.
Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка АО по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет. По результатам данной проверки был составлен акт, в котором было указано:
- выездная проверка проводилась в течение семидесяти восьми дней. При этом, по истечении 60 дней налоговый инспектор предъявил решение руководителя налогового органа о продлении срока проведения проверки, мотивируя это загруженностью сотрудников инспекции;
- налоговым органом был признан недействительным договор аренды, по которому АО является арендатором;
- акт налоговой проверки был подписан главным бухгалтером АО и проверяющим инспектором АО;
- в заключительной части акта указан размер штрафа и было предложено оплатить штрафные санкции в течении пятнадцати дней.