Документы бухгалтерского учета и внеучетные документы как источники информации экспертного исследования

Документы бухгалтерского учета включают первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

К первичным и сводным документам относятся все документы, оформляющие затраты организации, которые при получении дохода становятся расходами организации. Первичные документы необходимо рассматривать по видам затрат:

1. Материальные затраты оформляются документами по учету производственных затрат (различные накладные, оформляющие приобретение сырья и материалов; требования-накладные илимитно-заборные карты при отпуске сырья и материалов в производство и др.).

2. Затраты на оплату труда оформляются документами по ее учету (лицевые счета; расчетные, расчетно-платежные, платежные ведомости и др.)

3. Затраты на социальное страхование и обеспечение (страховые взносы) оформляются регистрами по начислению страховых взносов, не имеющими унифицированных форм.

4. Амортизация оформляется ведомостями по начислению амортизации, не имеющими унифицированной формы.

5. Прочие затраты, включающие командировочные и хозяйственные расходы, информационные, рекламные услуги, услуги связи и иные услуги, арендную плату, коммунальные платежи и т.д. и т.п. оформляются соответствующими первичными документами(авансовые отчеты, акты об оказании услуг и др.)

Необходимо помнить, что определение финансового результата (прибыли/убытка) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов, оформляются справками бухгалтера.

При проведении экспертного исследования операций с финансовыми результатами большое значение имеют регистры бухгалтерского учета по счетам.

Регистры по счетам учета затрат на производство и расходов на продажу:

20«Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственныерасходы»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производстваи хозяйства»,

44 «Расходы на продажу».

Регистры по счетам учета доходов и расходов, а также прибылей и убытков:

84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»,

90 «Продажи»,

91 «Прочие доходы и расходы»,

97 «Расходы будущих периодов»,

98 «Доходы будущих периодов»,

99 «Прибыли и убытки».

Также при проведении экспертного исследования финансового результата и использования прибыли проверяются регистры по счетам 63 «Резерв по сомнительным долгам», а также 82 «Резервный капитал» и 83 «Добавочный капитал».

При экспертном исследовании операции по формированию финансового результата используются все формы бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс,

Отчет о финансовых результатах,

Отчетоб изменениях капитала,

Отчет о движении денежныхсредств,

Пояснения к бухгалтерскомубалансу и отчету о финансовых результатах.

В бухгалтерском балансе рассматривается строка 1370 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». В Отчете об изменениях капитала рассматривается графа 7 раздела 1 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».Но по значимости экспертного исследования выделяется Отчет о финансовых результатах, которые отражает процесс формирования чистой прибыли организации и исследуется полностью.

При проведении экспертного исследования изучаются внеучетные документы организации:

1. Бизнес-планы организации и иные плановые документы.

2. Приказы, распоряжения, заявления и пр.

3. Договоры, соглашения, переписка и пр.

4. Акты проверок налоговых органов и внебюджетныхфондов, заключения аудиторов и пр.

5. Документы правоохранительных органов и иные документы.