Построение аудиторской выборки

Планирование и построение аудиторской выборки включает 4 этапа.

Первый этап - установление цели теста и характеристики генеральной совокупности.

Анализ цели теста направлен на выявление необходимых аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств наиболее возможных ошибок.

Генеральная совокупность должна быть:

а) надлежащей с точки рения цели процедуры выборки (например, если цель аудита – проверка завышения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность – перечень задолженности кредиторов, но если цель – проверка занижения суммы кредиторской задолженности, то генеральная совокупность – перечень последующих выплат, неоплаченных счетов, несверенных приемных актов);

б) полной (аудитор должен быть уверен, что для выборки доступны все документы или средства контроля).

Кроме того, эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем разделения ее на дискретные подмножества, которые имеют какие-либо идентифицирующие характеристики.

Цель стратификации состоит в снижении вариативности элементов в рамках каждой страты и тем самым в уменьшении объема выборки без пропорционального увеличения риска, связанного с использованием выборочного метода.

Второй этап - определение объема выборки.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора.

При этом следует учитывать влияние факторов на объем выборки:

1) оценка аудитором РСИИ;

2) использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) необходимая степень доверия аудитора;

4) значение общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой;

5) стратификация генеральной совокупности.

Третий этап - отбор элементов выборки.