Учет резервных фондов

Резервные фонды создаются организацией на определенные цели из ее чистой прибыли. Такими целями могут быть: возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности; предстоящее расширение деятельности, модернизация производственных мощностей; выплата доходов учредителям (участникам, акционерам) при отсутствии или недостаточности прибыли, остающейся в распоряжении организации; погашение облигаций акционерного общества и другие. Минимальный размер резервного фонда для отдельных категорий организаций (например, для акционерных обществ) установлен действующим законодательством. Конкретный размер ежегодных отчислений в резервные фонды и порядок их использования определяется учредительными документами организаций или отдельными решениями их учредителей.

Средства резервных фондов могут быть израсходованы только на те цели, на которые они образованы, остатки средств после достижения соответствующих целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации (кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности).

Синтетический учет резервных фондов ведется на пассивном счете 82 "Резервный фонд". Операции по образованию резервных фондов отражаются по кредиту счета 82, а их использование - по дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образованных резервных фондов. На сумму образованных резервных фондов счет 82 кредитуется и дебетуются счета:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) " - на суммы отчислений в резервные фонды от нераспределенной прибыли;

75 "Расчеты с учредителями" - на суммы отчислений в резервные фонды за счет средств учредителей; на суммы положительных курсовых разниц по вкладам в уставный фонд имущества, оцениваемого в иностранной валюте (разница между рублевыми оценками этого вклада на день его фактического внесения и на дату подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями или на дату принятия решения учредителями о пополнении уставного фонда).

Использование резервных фондов в учете отражается записями по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом счетов:

84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму непокрытого убытка, погашаемого за счет резервного фонда;

75 "Расчеты с учредителями" - на суммы начисляемых доходов учредителям (участникам) при отсутствии (недостаточности) прибыли отчетного года;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") - на суммы, направляемые на погашение краткосрочных (долгосрочных) облигаций акционерного общества.

В соответствии с утвержденными положениями министерства финансов и учетной политикой организации имеют право за счет издержек производства (обращения), операционных доходов, нераспределенной прибыли или средств учредителей создать определенные резервы. Виды, порядок образования и использования резервов, создаваемых за счет издержек производства (обращения), определяются нормативными докумен­тами Министерства финансов или же по согласованию с ним, а образуемых за счет других источников - учредительными документами организации или ее руководителем по соглашению с собственником.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. В частности, организации могут образовывать резервы предстоящей оплаты отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту основных средств, по восстановлению и ремонту автомобильных шин, затрат по возведению временных(титульных) зданий и сооружений, затрат по рекультивации земель отработанных полезных ископаемых и другие.

Фактически произведенные расходы, для покрытия которых создаются резервы, списываются за счет данных резервов.

Учет рассматриваемых резервов ведется на пассивном счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Операции по образованию резервов отражаются по кредиту данного счета, а их использование - по дебету.

Объектом аналитического учета является каждый из образуемых резервов, которому на счете 96 отводится отдельный субсчет.

На суммы образованных резервов предстоящих расходов счет 96 кредитуется и дебетуются счета:

08 "Вложения во внеоборотные активы";

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные расходы ";

44 "Расходы на реализацию" и другие счета по учету издержек производства и обращения в зависимости от вида создаваемых резервов.

Использование резервов предстоящих расходов отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации основных средств, используемых на работах, финансируемых за счет создаваемых резервов (подготовительные работы в сезонных отраслях, рекультивация земель отработанных полезных ископаемых, ремонт предметов проката и др.);

К-т сч. 10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других - на сумму фактических затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов.