Состав налогового правонарушения

Тема 6. Налоговые правонарушения

1. Понятие и признаки налогового правонарушения.

2. Состав налогового правонарушения.

3. Классификация составов налоговых правонарушений.

1) Понятие и признаки налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение (ст.106) — это виновно совершен­ное противоправное (в нарушение законодательства о на­логах и сборах) деяние (действие или бездействие) налого­плательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Данное определение содержит следующую совокупность наи­более важных юридических признаков налогового правонарушения:

1) противоправность деяния — налоговое правонарушение представляет собой деяние, нарушающее нормы законодательства о налогах и сборах. Противоправность является юридиче­ской формой (выражением) материальной характеристики об­щественного свойства налогового правонарушения. Противоправное деяние может совершаться в форме действия (например, воспрепятствование доступу сотрудников налоговых органов на территорию налогоплательщика; отказ предоставить налоговым органам необходимые сведения и т. д.) или бездействия (например, непредставление в налоговые орга­ны отчетности; неуплата налогоплательщиком причитающейся суммы налога; неперечисление банком в бюджет соответствую­щих налоговых платежей по поручениям своих клиентов; не­удержание налоговым агентом суммы налога на доходы физиче­ских лиц и т. д.);

2) виновность — налоговое правонарушение совершается виновно (умышленно или по неосторожности). Виновность озна­чает предусмотренное НК РФ психическое отношение лица в форме умысла или неосторожности к совершаемому деянию и его последствиям.

Формы вины при совершении налогового правонаруше­ния .(ст.110) Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало про­тивоправный характер своих действий (бездействия), жела­ло либо сознательно допускало наступление вредных по­следствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осоз­навало противоправного характера своих действий (бездей­ствия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

3) наказуемость деяния — совершение налогового правонарушения влечет для нарушителя негативные последствия в виде налоговых санкций.

Нало­говая санкция является мерой ответственности за совершение правона­рушения.(ст.114). Налоговые санкции устанав­ливаются и применяются в виде денежные взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК РФ за совершение конкретного вида налогового правонарушения.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каж­дое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Срок давности взыскания санкции. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня:

- обнаружения налогового правонарушения и составле­ния соответствующего акта;

- получения налоговым органом постановления об от­казе в возбуждении или о прекращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения.

 

Состав налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение является фактическим право­вым основанием юридической ответственности и в силу этого характеризуется совокупностью объективных и субъективных признаков, образующих состав налогового правонарушения.

Состав налогового правонарушения — это установленные норма­ми налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым пра­вонарушением.

Состав налогового правонарушения образуют четыре эле­мента: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.

Объект налогового правонарушения составляют охраняемые законодательством общественные отношения, складывающиеся в налоговой сфере. Объектом правонарушения является то, на что оно посягает, чему причиняет или может причинить какой-либо вред.

Объективная сторона налоговых правонарушений представляет собой совокупность признаков противоправных деяний, преду­смотренных нормами налогового права и характеризующих внешнее отражение (проявление) налоговых правонарушений в реальной действительности.

Признаки противоправности деяний можно подразделить на обязательные и факультативные. Обязательными признаками объективной стороны налоговых правонарушений следует счи­тать: само противоправное деяние и его результат, наличие причинной связи между деянием и результатом (последствия­ми). Нарушитель налогового законодательства подлежит ответ­ственности только в том случае, если наступившие обществен­но опасные последствия находятся в прямой причинной связи с совершенным противоправным деянием.

Факультативными признаками объективной стороны нало­говых правонарушений являются место, способ, обстановка, время, систематичность и повторность совершения правонару­шения.

Субъектом налогового правонарушения является лицо, совер­шившее нарушение налогового законодательства и которое в соответствии с действующим законодательством может быть привлечено к ответственности.

Субъекты налоговых правонарушений подразделяются на общие и специальные. Общий субъект определяется на основа­нии положений НК РФ (налогоплательщик, налоговый агент и т.д.).

Специальным субъектом налогового правонарушения может быть только лицо, прямо названное в норме НК РФ, описы­вающей конкретный состав налогового правонарушения. На­пример, субъектом такого правонарушения, как уклонение от постановки на учет в налоговом органе, может быть только ор­ганизация или индивидуальный предприниматель.

Субъективная сторона налогового правонарушения представ­ляет собой совокупность признаков, отражающих внутреннюю сторону противоправного деяния (действия или бездействия) и характеризующих внутренние психические процессы, происходящие в сознании правонарушителя относительно содеянного и его последствий.

3) Классификация составов налоговых правонарушений.

Классификация составов налоговых правонарушений:

1) в зависимости от степени общественной опасно­сти:

- основной (простой),

- квалифицированный,

- привиле­гированный.

Основным (простым) является состав налогового правонару­шения, содержащий минимально необходимую совокупность объективных и субъективных признаков, всегда имеющих ме­сто при совершении какого-либо конкретного вида налогового правонарушения. Простой состав налогового правонарушения не предполагает и не требует дополнительных признаков, по­вышающих или понижающих уровень общественной опасности противоправного деяния. Так, к простому составу налоговых правонарушений относятся: нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком установ­ленного срока представления в налоговый орган информации об открытии и закрытии им счета в каком-либо банке.

Квалифицированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, повышающие уровень об­щественной опасности содеянного для нормального функцио­нирования налогового законодательства. Например, дополни­тельные признаки противоправных действий или бездействия необходимы для установления следующих составов: грубое нарушение ор­ганизацией правил учета доходов, расходов и объектов налого­обложения, совершенное в течение более одного налогового периода.

Привилегированным является состав налогового правонару­шения, требующий для своего определения дополнительные признаки противоправного деяния, понижающие уровень об­щественной опасности содеянного в сфере нормального функ­ционирования налогового законодательства. Учитывая высокую значимость соблюдения налоговой дисциплины, законодатель почти не дифференцирует ответственность за налоговые право­нарушения в сторону ее снижения.

1) особенности конструкции их объек­тивной стороны:

- материальные,

- фор­мальные.

За совершение налогового правонарушения с материальным составом ответственность может наступить только при нали­чии негативных последствий, образовавшихся в результате действия (бездействия) правообязанного лица. Квалифицируя налоговое правонарушение с материальным составом, обяза­тельно необходимо устанавливать причинную связь между со­вершенными деяниями и наступлением негативных общест­венно опасных последствий. Отсутствие причинной связи ис­ключает привлечение к налоговой ответственности. Например, к налоговым правонарушениям с материальным составом от­носятся: ведение деятельности организацией или индивидуаль­ным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе; нарушение налогоплательщиком срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в банке.

За совершение налогового правонарушения с формальным со­ставом для привлечения виновного к ответственности доста­точно самого факта совершения деяния, наличие (или отсутст­вие) негативных последствий не учитывается. Так, налоговыми правонарушениями с формальным составом можно считать та­кие деяния, как неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действия); отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки; дача экспертом за­ведомо ложного заключения.

2) форма совершения противоправного дея­ния:

- в результате действия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

- в результате бездействия налогоплательщика, налогового агента или иных лиц;

- в результате совокупности действий и бездействия — нало­говые правонарушения с так называемой «смешанной» объек­тивной стороной. Например, «смешанными» составами следует считать неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисле­ния налога, подлежащего уплате в связи с перемещением това­ров через таможенную границу Российской Федерации.

4) непосредственный объект состава право­нарушений:

- материальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством общественные отношения, обеспечивающие уплату или изъятие налога;

- процессуальные фискальные права государства, т. е. нару­шающие урегулированные налоговым законодательством обще­ственные отношения, обеспечивающие учет налогоплательщи­ков, производство налогового контроля, осуществление произ­водства по делам о налоговых правонарушениях.