Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації (МСА 4400)

Супутні послуги. Міжнародні стандарти супутніх послуг (МССП)

Метою завдання з погоджених процедур є виконання тих аудиторських процедур, які були погоджені аудитором, суб'єктом господарювання та будь-якими відповідними третіми сторонами, а також надання звіту про фактичні результати.

Оскільки аудитор лише надає звіт про фактичні результати погоджених процедур, упевненість не висловлюється. Замість цього користувачі звіту самі оцінюють процедури та результати, наведені аудитором у звіті, і на підставі роботи аудитора роблять свої власні висновки.

Звіт надається лише тим сторонам, які дали свою згоду на проведення таких процедур, оскільки інші сторони, що не знають причин проведення цих процедур, можуть неправильно тлумачити їх результати.

Завдання з виконання погоджених процедур можуть включати виконан­ня визначених процедур стосовно окремих статей фінансової інформації, опе­рацій з пов’язаними сторонами, обсягів продажу та прибутку підрозділів підприємств, фінансового звіту або навіть повного пакету фінансової звітності.

Аудитор, виконуючи завдання, повинен дотримуватися вимог Кодексу професійної етики та стандартів аудиту, впевнитися в тому, що замовник або сторони, яким буде надано звіт, чітко розуміють умови завдання та погоджені процедури. Безумовно узгоджується із замовником:

- мета завдання;

- фінансова інформація, стосовно якої здійснюються процедури;

- характер, термін та обсяг конкретних процедур;

- передбачувана форма звіту про фактичні результати;

- те, що процедури не будуть ні оглядом, ні аудитом, тобто впевненість не надається, а надається конкретна перевірена інформація;

- обмеження щодо розповсюдження звіту (якщо обмеження суперечать законодавству - аудитор не приймає завдання).

Аудитор повинен скласти план перевірки та задокументувати всі важливі для формування висновку питання та докази. Аудитор може застосовувати наступні процедури: запити та аналіз; перерахунки; порівняння та перевірки точності записів; спостереження; перевірку; одержання підтверджень.

В Міжнародній практиці між аудитором (аудиторською фірмою) і замовником складаються листи-зобов’язання. Лист-зобов'язання підтверджує прийняття аудитором завдання і допомагає уникнути неправильного розуміння таких питань, як мета й обсяг роботи, відповідальність аудитора і форма висновків, що будуть надані.

До листа-зобов'язання треба включити такі питання: перелік процедур, що будуть виконані за погодженням сторін; твердження про те, що розповсюдження висновку щодо фактичних даних має бути обмежено сторонами, якими було погоджено виконання процедур.

Крім того, аудитор може розглянути доданий до листа-зобов'язання проект звіту про фактичні результати, що буде наданий.

Звіт про результати виконання погоджених процедур має таку структуру:

1. Назва.

2. Адресат.

3. Опис інформації, що перевірялася.

4. Твердження про погодженість процедур перевірки з замовником.

5. Твердження про виконання процедур за МСА.

6. Твердження про незалежність аудитора (за потреби.)

7. Мета завдання.

8. Перелік конкретних процедур, що виконані.

9. Опис фактичних результатів, у т.ч. подробиці виявлених винятків та помилок.

10. Твердження, що перевірка не є аудитом або оглядом і впевненість про фінансову звітність не висловлюється.

11. Твердження про те, що якби аудитор здійснив додаткові процедури, аудит або огляд, він би міг знайти інші проблеми, які було б слід заз­начити у висновку.

12. Посилання на обмеження розповсюдження висновку (звіту).

13. Твердження про те, що висновок (звіт) стосується лише визначеного предмету перевірки і не розповсюджується на фінансові звіті в цілому.

14. Дата висновку.

15. Адреса аудитора.

16. Підпис аудитора.

У державному секторі розповсюдження звіту завдання може не обмежуватися тільки тими сторонами, що погодили процедури, які слід виконати; звіт можуть також надавати іншим юридичним або фізичним особам (наприклад, при урядовому розслідуванні діяльності конкретного суб'єкта господарювання державного сектору або урядового департаменту).

Треба також відзначити, що завдання в державному секторі досить різноманітні, а тому слід бути вкрай обережним, розмежовуючи завдання, які справді є "завданнями з погоджених процедур", і завдання, що розглядаються як аудиторська перевірка фінансової інформації, наприклад, висновки щодо результатів діяльності.

Як вже відзначалось, при виконанні завдання з погоджених процедур аудитор не надає аудиторського висновку і не виражає впевненість щодо фінансових звітів, а надає аудиторський звіт, користувачем якого є лише замовник або інша особа за погодженням замовника. Наведемо приклад аудиторського звіту за погодженою процедурою перевірки бухгалтерської звітності, обліку об’єктів оподаткування, правильності нарахування та уплати податків, а також інших обов’язкових платежів до бюджету та державних цільових фондів (Додаток З).