Восстановление НДС в связи с началом применения

ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС

В ПОРЯДКЕ СТ. 145 НК РФ

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принятый к вычету до начала применения освобождения, подлежит восстановлению, если соответствующие товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, вы будете использовать в период применения освобождения (п. 8 ст. 145 НК РФ).

С 1 января 2015 г. предусмотрен следующий порядок восстановления НДС:

- если вы начинаете применять освобождение с первого месяца налогового периода, восстанавливать налог необходимо будет в последнем налоговом периоде перед началом использования освобождения;

- если освобождение применяется со второго или с третьего месяца квартала, налог следует восстанавливать в этом же квартале, в каком началось применение освобождения.

ПРИМЕР

Восстановления суммы НДС

 

Ситуация

 

С 1 июля организация "Альфа" решила воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. 11 июля организация представила в налоговую инспекцию Уведомление об использовании права на освобождение и соответствующие документы (п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ).

В марте организация закупила товары общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., которые до июля не были проданы и числились в остатках на складе.

"Входной" НДС в сумме 18 000 руб. был принят к вычету в I квартале (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

 

Решение

 

После отправки уведомления и соответствующих документов организация "Альфа" обязана восстановить сумму "входного" налога по остаткам не реализованного до 1 июля товара во II квартале (п. 8 ст. 145, ст. 163 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего восстановлению, равна 18 000 руб.

 

ПРИМЕР

Прекращения освобождения и возврата на уплату НДС

 

Ситуация

 

Организация "Альфа" использует право на освобождение по ст. 145 НК РФ с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650 000, 600 000 и 900 000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2 150 000 руб. Ранее в данном году выручка организации за последовательных три месяца не превышала 2 000 000 руб.

По товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, сумма НДС, который организация уплатила поставщику и учла в стоимости товаров согласно пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, составляет 54 000 руб.

Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.

 

Решение

 

Превышение размера выручки у организации "Альфа" приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация обязана исполнять обязанности налогоплательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой налога (п. п. 1, 5 ст. 145 НК РФ).

С выручки августа в размере 900 000 руб. организации необходимо восстановить налог в установленном порядке (п. 5 ст. 145 НК РФ). Сумма НДС составит 162 000 руб. (900 000 руб. x 18%).

При этом суммы НДС в размере 54 000 руб., уплаченные по товарам, не реализованным по состоянию на 1 августа, организаций вправе принять к вычету в порядке, установленном ст. ст. 171, 172 НК РФ (п. 8 ст. 145 НК РФ).

 

ПРОДЛЕНИЕ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЯЗАННОСТЕЙ

ПЛАТЕЛЬЩИКА НДС ИЛИ ОТКАЗ ОТ ОСВОБОЖДЕНИЯ.