2018-01-08
790
По мнению официальных органов, передача работодателем трудовых книжек (вкладышей в них) работникам является объектом налогообложения по НДС (Письмо Минфина России от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30818).
В качестве аргументации Минфин России указал следующее. Из анализа Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей (утв. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 N 225) следует, что владельцем трудовой книжки и вкладышей в нее является работник. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров на территории РФ является объектом налогообложения по НДС. При этом реализацией признается, в частности, передача права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Отметим, что выводы чиновников применимы в отношении как возмездной (в том числе по стоимости их приобретения), так и безвозмездной передачи сотрудникам трудовых книжек (вкладышей в них). Ведь в целях НДС безвозмездная передача товаров также признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
|
|
|
Таким образом, передача (реализация) безвозмездно или за плату работодателем трудовых книжек (вкладышей в них) своим работникам является объектом налогообложения по НДС.
НДС ПРИ ПЕРЕДАЧЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)
ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД
Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые (п. 1 ст. 252 НК РФ):
а) обоснованны (экономически оправданны);
б) документально подтверждены;
в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода;
г) не относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ.
Если затраты на производство (приобретение) товаров (работ, услуг) соответствуют этим требованиям, то при передаче соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд объекта налогообложения по НДС у налогоплательщика не возникает (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом не имеет значения, являются такие расходы прямыми или косвенными, в том числе расходами на производство, не давшее продукции, вспомогательное производство (пп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов по налогу на прибыль, но этого не сделал. Это разъяснил Президиум ВАС РФ (Постановление от 19.06.2012 N 75/12).
ПРИМЕР
Передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд
Ситуация 1
Организация "Альфа" приобрела несколько кофеварок и передала их в структурные подразделения для использования работниками.
|
|
|
Решение
Затраты на приобретение кофеварок не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ.
Следовательно, организация при передаче кофеварок для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.
Ситуация 2
Организация "Альфа" собственными силами провела косметический ремонт офисных помещений.
Решение
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии для целей налогообложения прибыли относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Следовательно, в данном случае выполнение ремонтных работ для собственных нужд НДС не облагается.
