Вертикальний та горизонтальний аналіз необоротних активів підприємства за 2008 рік

Додаткова інформація

Слід звернути увагу на облік нематеріальних активів. У складі нематеріальних активів обліковуються права на використання програмного забезпечення, вкладення коштів у нові розробки, придбання технологій, патентів, ліцензій, іншу інтелектуальну вартість. Крім того, відповідно до С(С)БУ №8 «Нематеріальні активи», до нематеріальних активів належать: права користування земельними ділянками (право оренді земельної ділянки сільгосппризначення) та торгівельних марок і брендів. Якщо відсутність в обліку витрат на дослідження і розробки, придбання новітніх технологій та «ноу-хау» можна віднести до галузевих особливостей, бо сільське господарство є досить консервативним видом діяльності, що не потребує використання наукомістких технологій, то відсутність у складі нематеріальних активів права користування земельними ділянками та торгівельних марок і брендів скоріше є наслідком неправильної організації обліку та оцінки нематеріальних активів. Для підприємства це досить негативний висновок, який випливає з аналізу структури необоротних активів. Так, під час аналізу було з’ясовано, що землі сільгосппризначення знаходяться в оренді у підприємства на довгострокових засадах (договори укладено на 10 років), відповідно до П(С)БУ №8 «нематеріальні активи» право користування землею, в т.ч. право оренди земельної ділянки належить до нематеріальних активів та повинне відображатися в фінансовій звітності за справедливою вартістю. Також у складі нематеріальних активів не обліковується торгова марка ТМ «Курчата», яка в усіх офіційних відомостях зазначається як власна торгова марка ПП СВФ «Квітка».

Отже, за даними аналізу складу нематеріальних активів, є підстави вважати, що вартість нематеріальних активів у фінансовій звітності ПП СВФ «Квітка» відображено не в повному обсязі.

Щодо вартості довгострокових фінансових інвестицій

Значну частину необоротних активів становлять інші фінансові інвестиції. З даних таблиці 3.3 видно, що виходячи з розміру корпоративних прав, які належать ПП СВФ «Квітка», усі зазначені підприємства є по відношенню до ПП СВФ «Квітка» дочірніми та асоційованими підприємствами.

Звернути увагу на те, що відповідно до діючого законодавства дочірнім вважається підприємство єдиним засновником і власником якого є інше підприємство. Згідно П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати» асоційоване підприємство - це підприємство, в якому інвесторові належить блокуючий (25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора. Таке ж визначення асоційованого підприємства надає і МСБО №28 «Облік інвестицій і асоційовані компанії» лише з тією відмінністю, що мінімальний пакет акцій (голосів) визначено в розмірі 20%. Згідно наданого переліку, ПП СВФ «Квітка» володіє корпоративними правами різних підприємств з часткою 50% і більше, отже усі фінансові інвестиції мають оцінюватися на дату балансу за методом участі в капіталі.

Проаналізувавши отриману інформацію слід дійти висновку, що облік фінансових інвестицій ведеться та відображається в балансі аналізованого підприємства з порушенням вимог П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції», а саме – фінансові інвестиції в дочірні та асоційовані підприємства відображається в балансі за собівартістю придбання, у той час як П(С)БО 12 вимагає відобразити ці інвестиції за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає відображення фінансових інвестицій у фінансовій звітності за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування (крім тих, що є результатом операцій між інвестором і об'єктом інвестування). Метод участі в капіталі передбачає зміну вартості фінансових інвестицій у дочірні та асоційовані підприємства у разі зміни окремих позицій власного капіталу об'єктів інвестування. Тобто, якщо у об'єкта інвестування змінюється нерозподілений прибуток,

Таблиця 3.3