2018-01-08
675
Грн.
| № п/п | Об’єкт обліку витрат | Пряма оплата праці | Загально виробничі витрати (с.3 х 0,32) |
| Пшениця озима | |||
| Кукурудза на зерно | |||
| Буряк цукровий | |||
| Ячмінь озимий | |||
| Всього |
| ДОВІДКА | ||||
| РОЗПОДІЛ РАХУНКУ 91 "ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧІ ВИТРАТИ" ЗА 2010 р. | ||||
| Галузі види робіт | Загальні витрати | Коефіцієнт | Розподіл рахунку 91 | |
| Рослинництво | 1782521,07 | 0,835876228681 | 348377,97 | |
| Виробництво круп | 299263,20 | 0,140333261250 | 58488,35 | |
| Послуги (доставлення води) | 50733,69 | 0,023790510069 | 9915,45 | |
| Всього: | 2132517,96 | 1,000000000000 | 416781,77 | |
| 416781,77 | ||||
| Розподіл | ||||
| Д-т 231, К-т 91 | 348377,97 | |||
| Д-т 233, К-т 91 | 58488,35 | |||
| Д-т 903, К-т 91 | 9915,45 | |||
| Гол. бухгалтер: _____________________/Д.В. Богданов/ |
Контрольні питання
1. Охарактеризуйте стадії облікового процесу.
2. Що таке первинний обліковий документ?
3. Наведіть перелік обов'язкових реквізитів первинних бухгалтерських документів, встановлених законодавством України.
4. Що таке типові форми первинних бухгалтерських документів?
5. Чи потрібен графік документообігу в управлінні підприємством? Обґрунтуйте свою позицію.
6. Що розуміють під обліковими регістрами?
7. Які права та обов'язки вітчизняних підприємств щодо використання облікових регістрів?
8. Охарактеризуйте рекомендовані до використання в Україні форми бухгалтерського обліку.
9. Чи може підприємство самостійно розробляти форму бухгалтерського обліку? Чим обґрунтована Ваша думка.
10. Які особливості організації облікового процесу необхідно враховувати в умовах автоматизації?
Практичне заняття № 4.
Тема 5. ДОКУМЕНТУВАННЯ ОБЛІКОВОЇ ІНФОРМАЦІЇ
Час: 2 год.
Мета: ознайомитися з вимогами до оформлення документів, їх значенням для бухгалтерського обліку, порядком систематизації та зберіганням документів.
Під час виконання практичної роботи студенти повинні знати такі категорії і поняття: документування, господарські процеси, облікові процеси, обліковий документ.
Вміти: здійснювати облік депозитних операцій.
Методичні вказівки
Облік депозитних операцій
Депозит (вклад) (від лат (depositum - річ, віддана на зберігання) - це кошти, які надаються фізичними чиюридичними особами в управління резиденту, визначеному фінансовою організацією згідно із законодавством України, або нерезиденту настрок та під процент (п. 1.13 Закону про прибуток).
Як визначено у ст. 1058 Цивільного кодексу, при відкритті в банку депозиту сторонамнеобхідно укласти договір банківського вкладу (депозиту) ( далі - депозитний договір).
За цим договором одна сторона (банк), що прийнялавід другої сторони (вкладника) або для неї грошову суму (вклад), що надійшла, зобов'язується виплачувати вкладникові таку суму та проценти на неї або дохід в іншій формі наумовах та в порядку, що встановлені договором.
Розглянемо докладніше податковий та бухгалтерський облік депозитних операцій.
Сума розміщеного в банку депозиту не включаєтьсядо валових витрат підприємства, а при поверненні на цю суму не збільшується валовий дохід (пп..7.9.1 та 7.9.2 Закону про прибуток). Тобто податкове зобов'язання з податку на прибуток не змінюється ані при розміщенні депозиту, ані прийого поверненні.
Що стосується процентів, нарахованих за умовами депозитного договору, то вони включаються до складу валового доходу підприємства на дату їх нарахування у строки, визначені договором (пп.4.1.4, 11.3.6 Закону про прибуток). Отже, якщо депозитним договором передбачено, наприклад,нарахування процентів щомісяця, то незалежно від того, коли вонифактично будуть отримані, до валового доходу слід включати суму процентів, нарахованих у цьому періоді.
Якщо підприємство відкриває депозит в іноземній валюті, то йому треба буде розраховувати курсові різниці.Адже основна сума (непогашена частина) депозиту згідно з пп. 7.3.3Закону про прибуток визначається як заборгованість, а це означає, що вона підлягає перерахунку на кожну звітну дату і дату погашення (повернення). Така заборгованість (і сума депозиту, і сума процентів) визначається умовно проданою. Підприємство при цьому повинне визнати прибуток або збиток від вказаної операції, А розраховується цей показник як різницяміж балансовою вартістю заборгованості (її частини) на початок звітного періоду або надату її виникнення, залежно від того, яка подія сталася пізніше, та балансовою вартістю заборгованості (її частини) на дату її погашення. Отриманий прирозрахунку прибуток включається до валового доходу, а збиток - до валовихвитрат підприємства (пп, 7.3,3 Закону про прибуток).
Операції з розміщення та повернення коштів за договорами депозиту не є об'єктом обкладення ПДВ (пп, 3.2.5 Закону про ПДВ),
Бухгалтерський облік
Відображення депозитних операцій у бухгалтерському обліку залежить відвиду вкладу.
Депозит, який розміщено на строк більше 12 місяців, є довгостроковимі обліковується на субрахунку 184 "Інші необоротні активи". Короткостроковим вважається депозит, розміщений на строк не більше 12 місяців. Його облік ведеться на субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті» або 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».
Проценти за депозитом відносяться до іншого операційного доходу, оскільки внесення грошових коштів на депозитний рахунок у банку не належить ні до фінансової, ні до інвестиційної діяльності підприємства (лист Мінфіну від 29.12.08 р. № З1-34000-20-1б/45983). Тому дохід у вигляді отриманих процентів відображається в обліку бухгалтерським проведенням Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності» - Дт 373 "Розрахунки за нарахованимидоходами».
Завдання 1.
Фермерське господарство «Колос», яке є платником податку на прибуток на загальних умовах, 01.10.08 р. уклало договір на розміщення в банку коштів (у національній валюті) на депозит. У договорі передбачено такі умови: сума депозиту - 80 000 грн., ставка - 15 % річних, строк розміщення - 18 місяців. Нарахування та виплата процентів здійснюватиметься трьома частинами:
♦ перша сплата - 31 03.09 р. (за період з 01.10.08 р. по 31.03.09 р);
♦ друга – 30.09.09 р. (з 01.04.09 р. по 30.09.09 р);
♦ третя - 31.03.10 р. (з 01.10.09 р, по 31.03.10 р. )
Основна сума депозиту повертається по закінченні строку дії договору - 31.03.10 р.
Для зручності наведемо розрахунок процентів (П) у вигляді формули
П = Сд х Пс X Кд: Кр.
де Сд - сума депозиту, Пс - процентна ставка, під яку надається депозит, Кд - кількість днів, за які сплачуються проценти. Кр - кількість днів у році,
В обліку ці операції відображаються так:
грн.
| № п/п | Дата здійснення операції | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | ВД | ВВ | |||
| 01.10.08р. | Відкрито депозитний рахунок у банку в національній валюті | 80000,00 | - | - | |||
| 31.03.09р. | Нараховано проценти за першу частину сплати (3016,39 грн. (за три місяці 2009 року)) | 5975,29 | 5975,29 | - | |||
| Зараховано % на депозитний рахунок | 5975,29 | - | - | ||||
| 01.04.09р. | Переведено до складу короткострокового депозит та зараховані раніше % | 85975,29 | - | - | |||
| 30.09.09р. | Нараховано % за другу частину (80000 грн.х15%х183д.:365 д.) | 6016,44 | 6016,44 | - | |||
| Перераховано на депозитний рахунок нараховані % | 6016,44 | - | - | ||||
| 31.03.10р. | Нараховано % за третю частину (80000 грн.х15%х182д.:365д.) | 5983,56 | 5983,56 | - | |||
| Перераховано на депозитний рахунок нараховані % | 5983,56 | - | - | ||||
| Віднесено на фінансові результати суму нарахованих % | 17975,29 | - | - | ||||
| Перераховано на розрахунковий рахунок по закінченні строку дії договору основну суму депозиту та % | 97975,29 | - | - |
Завдання 2
ТОВ «Степ», яке є платником податку на прибуток на загальних умовах, уклало 01.10.09 р договір із банком-резидентом нарозміщення в банку депозиту в іноземній валюті (у доларах США). Депозит надано на таких умовах: сума депозиту - 10 000 дол. США; строк розміщення - три місяці (погашення передбачено 25.12.09 р); ставка - 10,5 % річних. Проценти нараховуються одноразово на дату повернення депозиту. Після закінчення строку дії договору депозит залишився непогашеним, а проценти несплачені й були перераховані лише 15.02 10 р.
Облік цих операцій буде таким:
(дол.. США/грн.)
| № п/п | Дата здійснення операції | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | ВД | ВВ | |||
| 01.10.09р. | Відкрито депозитний рахунок у банку в іноземній валюті. Курс НБУ – 7,9789 грн. за 1 дол. (10000,00дол. Х 7,9789) | 10000,00дол./ 79789,00 | |||||
| 25.12.09р. | Нараховано %. Курс НБУ – 8,2468 грн. за 1дол. (10000,00дол.х10,5%х86д:365д.) | 247,4дол./2040,26 | 2040,26 | - | |||
| Віднесено суму нарахованих % на фінансовий результат | 2040,26 | - | - | ||||
| 26.12.09р. | Визнано дебіторською заборгованістю суми: - за депозитом - - за % | 374/д 374/п | 10000,00дол./79789,00 247,40дол./2040,26 | - | - | ||
| 31.12.09р. | На дату балансу здійснено перерахунок дебітор.заборг. (курс НБУ – 8,3012 грн. за 1 дол.): - за депозитом (8,3012-7,9789)х10000,00дол. - За % (8,3012-8,2468)х247,40дол. | 374/д 374/п | 3223,00 13,46 | 3223,00 13,46 | - - | ||
| 15.02.10р. | На дату отримання суми депозиту проведено перерахунок (курс НБУ – 8,3289 грн. за 1дол.): - за депозитом (8,3289-8,3012)х10000,00дол. - за % (8,3289-8,3012)х247,40дол. | 374/д 374/п | 277,00 6,85 | 277,00 6,85 | - - | ||
| Віднесено на фін.рез. дохід від зміни курсових різниць | 3520,31 | - | - | ||||
| Надійшла на поточний рахунок сума: - депозиту (8,3289х10000,00дол.) - % (8,3289х247,4дол.) | 374/д 374/п | 10000,00дол./83289,00 247,40дол./2060,57 | - - | - - |
Література [13 с. 45-52; 15 с. 30-46]
Контрольні питання
1. Які основні вимоги до оформлення документів?
2. В яких документах не допускаються виправлення?
3. Які правила систематизації документів?
4. Хто відповідає за правильність оформлення і зберігання облікових документів на підприємстві?
5. Які нормативні документи регулюють порядок складання і зберігання документації підприємства?
6. Який термін зберігання документації підприємства і від чого він залежить?
7. Що таке первинний документ?
8. Що таке обліковий регістр?
9. В які документи переноситься інформація облікових регістрів?
