Классификация, оценка и перечень счетов для учета непроизведенных активов

Инструкцией №70-н в 2004г. впервые введено понятие подлежащих бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях «непроизведенных активов».

В коммерческом учете непроизведенные активы как объекты учета не выделяются.

К непроизведенным активам, используемым в процессе деятельности учреждения и не являющимся продуктами производства, права собственности на которые установлены, относятся: земля, ресурсы, недра и пр.

Для формирования информации о наличии непроизведенных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

010311000 "Земля - недвижимое имущество учреждения";

010312000 "Ресурсы недр - недвижимое имущество учреждения";

010313000 "Прочие непроизведенные активы - недвижимое имущество учреждения".

В номерах счетов, в зависимости от степени влияния на чистую стоимость непроизведенных активов, указываются следующие коды операций сектора государственного управления по их экономическому содержанию:

330 – Увеличение стоимости непроизведенных активов,

430 – Уменьшение стоимости непроизведенных активов.

Оборот земельных участков регулируется положениями Земельного кодекса РФ (Федеральный закон от 25 октября 2001 г. № 136-ФЗ).

Земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли поселений; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики; земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов (к которым относятся земли, имеющие особое природоохранное, научное, историко-культурное, эстетическое, рекреационное, оздоровительное и иное ценное значение) земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно Земельному кодексу РФ, земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления в постоянное (бессрочное) пользование. Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование (статья 268 ГК РФ). Права на земельные участки подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-Ф3 “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” (с изм. и доп.).

В составе непроизведенных активов учитываются как земельные участки, так и неотделимые от них капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Права учреждения на ресурсы недр определяются в порядке, установленном Законом РФ "О недрах" от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (с изм. и доп.).

Недра являются частью земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии – ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения.

Недра в границах территории Российской Федерации, включая подземное пространство и содержащиеся в недрах полезные ископаемые, энергетические и иные ресурсы являются государственной собственностью. Вопросы владения, пользования и распоряжения недрами находятся в совместном ведении РФ и субъектов РФ.

Участки недр не могут быть предметом купли, продажи, дарения, наследования, вклада, залога или отчуждаться в иной форме.

Права пользования недрами могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому в той мере, в какой их оборот допускается федеральными законами. Добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензии могут находиться в федеральной государственной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной, частной и в иных формах собственности.

В составе прочих непроизводственных активов учитывается, например, радиочастотный спектр.

Каждому объекту непроизведенных активов, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер, который используется в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Состав вложений, формирующих первоначальную стоимость и порядок определения текущей рыночной стоимости по непроизведенным активам аналогичны установленным для оценки основных средств. Однако пока не определена методика оценки непроизведенных активов.