Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предприятия в формах отчетности

Рис.2.4.Схема документооборота с поставщиками и подрядчиками

 

Рассмотрим в таблице 2.2 отгрузку (оплаты) хозяйственных операций

Таблица 2.2

Отгрузка хозяйственных операций по предприятию

Дата отгрузки	документ	сумма,руб	Дата оплаты	Документ	Сумма, руб
05.12.14	Накладная № 241		15.12.14	Платежное поручение № 71	6000,00
17.12.14	Платежное поручение № 192	6000,00

 

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером и которая подчинена непосредственно руководителю предприятия. Степень организации учета на исследуемом предприятии находится не на высоком уровне, но отвечает законодательным и нормативным требованиям.

 

 

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов за товары и услуги

 

При использовании в организации журнально-ордерной формы учёта расчёты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11”Учёт отгрузки и продажи”, при небольшом объёме учётной информации - в журнале-ордере №6.

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счёту, что позволяет обеспечить получение информации в разрезе:

l расчётных документов, срок оплаты которых не наступил;

l неоплаченных в срок расчётных документов;

l авансов полученных;

l векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

l векселей, учтённых в банках;

l векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счёт 62”Расчёты с покупателями и заказчиками”.

На данном счёте отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную им готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Оборот по дебиту означает увеличение дебиторской задолженности покупателей, оборот по кредиту - погашение этой задолженности вследствие перечисления денег или на другой основе, а также сумму полученных от покупателей авансов.

К счёту 62 могут быть открыты следующие счета:

62-1 “Расчёты с покупателями в рублях”

62-2 “Расчёты по авансам полученным”

62-3 “Расчёты по векселям полученным”

62-4 “Расчёты с покупателями в иностранной валюте”

Для учётов расчётов с поставщиками предназначен активно-пассивный счёт 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

По кредиту данного счёта отражают возникновение и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за принятые к учёту основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Дебетовые записи означают погашение обязательств перед поставщиками путём перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.п.), а так же выдаваемые поставщикам авансы по предстоящей поставке товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Акцептованные счета отражают без учёта НДС по кредиту счёта 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов в зависимости от вида приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг):

10”Материалы” - при приобретении производственных запасов; 07”Оборудование к установке”-покупка оборудования; 20”Основное производство”, 23”Вспомогательные производства”, 96”Резервы предстоящих расходов”, 97”Расходы будущих периодов” - по характеру работ и услуг, в частности, по ремонту основных средств и т.п.; 25”Общепроизводственные расходы”, 26”Общехозяйственные расходы” - услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера.

По дебету счёта 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” отражаются операции по выплате счетов поставщиков с кредита следующих счетов:

51”Расчётные счета”,52”Валютные счета”,55”Специальные счета в банках”-при погашении долга перед поставщиком (подрядчиком) в безналичном порядке соответственно с расчётного, валютного, специальных счетов; 66”Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”,67”Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”-оплата кредиторской задолженности поставщика за счёт банковского кредита или полученного займа от других лиц; 50”Касса”-при расчётах с поставщиками наличными денежными средствами.

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты на счёте 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” учитывают обособленно - на отдельно открываемом субсчёте “Авансы выданные”.

Выданный аванс поставщику (подрядчику), у покупателя отражается записью:

Д-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные” К-т счетов 50”Касса”, 51”Расчётные счета”, 52”Валютные счета”, 55”Специальные счета в банках”.

При поступлении материальных ценностей, в счёт которых был перечислен аванс, должна быть сделана запись:

Д-т счетов 08”Вложения во внеоборотные активы”, 10”Материалы”, 20”Основное производство”, 25”Общепроизводственные расходы”, 26”Общехозяйственные расходы”, 41”Товары”, 44”Расходы на продажи" К-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Производится зачёт аванса: Д-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” К-т сч.60, субсчёт “Авансы выданные”.

Если в счёт предстоящей продажи продукции или товаров организация получает от покупателей авансы, то учёт таких сумм ведётся на субсчёте 2 “Расчёты по авансам полученным”, открываемом к счёту 62”Расчёты с покупателями и заказчиками”.

Пример 1.

Организация получила от покупателя аванс в сумме 118 000руб., т.е. Была произведена 100% -ная предоплата от покупателя. Аванс был получен в счёт предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

В бухгалтерском учёте выполняются записи согласно табл.2.3

 

Таблица 2.3

Записи на счетах бухгалтерского учёта, в организации, получившей аванс.

Хозяйственная операция	Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма руб
Получен аванс		62, субсчёт 62-2	118 000
Начислен НДС	62, субсчёт 62-2		18 000
Восстановление НДС с полученного аванса		62, субсчёт 62-2	18 000
Отражена выручка от продажи товаров		90, субсчёт 90-1	118 000
Производится зачёт полученного ранее аванса от покупателя	62, субсчёт 62-2		118 000
Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с выручки	90, субсчёт 90-3		18 000

 

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчётных документов, называются неотфактурованными.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Пример 2.

На склад организации А 15 апреля поступили от поставщика материалы без расчётных документов в количестве 100 единиц. Учётная цена данных материалов составляет 300 руб. За единицу (без учёта НДС).25 апреля поставщик выставил расчётные документы на сумму 31000 руб.

В бухгалтерском учёте выполняются записи согласно табл.2.4

 

Таблица 2.4

Записи на счетах бухгалтерского учёта неотфактурованных поставок

Дата	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма руб.
15.04	Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам	Приходный ордер, акт			30 000
15.04	Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учётным ценам	Приходный ордер, акт			30 000
25.04	Сторно: Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам	Приходный ордер, акт			30 000
25.04	Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счёт-фактура			31 000
25.04	Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учётных ценах	Справка-расчёт бухгалтерии			1 000

 

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

 

2.3 Отражение информации о расчетах в учетных регистрах и финансовой отчетности

 

Аналитический учет расчетов с поку­пателями и заказчиками ведется по каж­дому покупателю и заказчику, по каждо­му предъявленному к оплате счету.

Рассмотрим в таблице 2.5 раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предприятия в формах отчетности

Таблица 2.5

Раскрытие информации о расчетах с дебиторами и кредиторами предприятия в формах отчетности

Шифр и название счета	Номер строки в балансе (ф1)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики

 

На основании введенных данных автоматически делается группировка дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим и аналитическим счетам, определяют сальдо, формируют оборотные ведомости и отчетность, распечатываются ручным способом

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Изучив экономическую сущность расчетов за товары и услуги и рассмотрев методологическую основу формирования и отражения в учёте можно сделать следующие выводы:

Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения будущих экономичес­ких выгод и ее сумма может быть достоверно определена.

Дебиторскую задолженность по продукции, товарам, ра­ботам, услугам классифицируют по срокам ее погашения.

Особенностью учета расчетов с покупателями и заказчиками является то, что первоначальная стоимость определяется в размере продажной стоимости продукции, товаров, работ, услуг, в том числе по бартерным контрактам, включая непрямые налоги, входящие в состав цены реализации

Комплекс задач учёта расчётов с дебиторами предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере №11 (оборот по кредиту), ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. В зависимости от объема учетной работы и необходимости получения данных по различным группировкам можно вести несколько журналов-ордеров (по отдельным контрагентам, по транзитным операциям).

Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки.

Для совершенствования организации учета расчетов с покупателями и заказчиками предлагаю следующие направления:

- предложить обновленный график бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-совершенствовать автоматизированную систему учета с применением новой версии 1С "Бухгалтерия: 8.2".

-разработать направления снижения дебиторской задолженности предприятия.

Таким образом, предложенные направления могут быть используемые на предприятии.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. С изменениями и дополнениями в редакции от 21.07.2014 г. № 238-ФЗ

2. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (действующая редакция от 05.05.2014)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" принят ГД ФС РФ 22.02.2011, с изменениями и дополнениями в редакции от 21.12.2013 г. №357

4. План счетов Российской Федерации утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н., с изменениями и дополнениями в редакции от 385-П от 16 июля 2012.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с последующими изменениями и дополнениями от 08.11.2010 № 144н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н, с изменениями и дополнениями в редакции от 27.04.2012 № 55н) (ПБУ 8/2010)

7. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета:/ Ю.А. Бабаев Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-234 с.

8. Богатая И.Н. Делопроизводство и бухгалтерия /И.Н.Богатая – М.: Дело, 2011-345 с.

9. Богатая И.Н.Бухгалтерский учет /И.Н.Богатая. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.- Ростов Н/Д: «Феникс», 2007.-608с.

10. Бойкова М.П.Налоговый учет основных средств и расчетов с покупателями / М.П.Бойкова. - "Питер", 2012-234 с.

11. Бухгалтерский учет / А.И. Балданова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - 5-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш. шк, 2001.-456 с.

12. Бухгалтерский учёт под общей редакцией Нестеровой Г.Н. – Мн.: БГЭУ, 2010-345 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др./ Под ред. Безруких.- 5-е изд. перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 736с.

14. Верховцев А.В. Делопроизводство в бухгалтерии /А.В.Верховцев – М.: Инфра-М, 2012-456 с.

15. Елгина Е.Б. Первичные документы. Учет основных средств и расчетов с покупателями // Статус-Кво 97. - 2007.

16. Ильющенко Е.В. Бухгалтерский учёт /Е.В.Ильюшенко: 100 вопросов и ответов. – Мн.: Современные знания, 2011-267 с.

17. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008-256 с.

18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.-323 с.

19. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М.: Бератор-Пресс, 2007.- 651с.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2011. – 576 С.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет /Н.П.Кондраков: Учебное пособие. - 4 издание; дополненное и переработанное. - М.: ИНФРА. - М. 2012.-456 с.

22. Краснова Л.П.Бухгалтерский учет: / Л.П Краснова Учебник. - М.: Юрист, 2011-345 с.

23. Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - М., 2011-367 с.

24. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. / В.Г. Макаров М.:Финансы и статистика- 2009-423 с.

25. Малахова З.Г. Основы бухгалтерского учета /З.Г. Малахова. М.: РАП, 2012.-345 с.

26. Мураховская И.С. Бухгалтерский учет и отчетность. Сборник нормативных документов и справочных материалов, М., 2009.- 278 с.

27. Никитин В.М.Теория бухгалтерского учета:/ В.М. Никитин Курс лекций - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2009.-345 с.

28. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета:/ П.Я. Папковская Учебное пособие - 2-е изд., перераб. - Мн.: ООО "Информпресс", 2009-256 с.

29. Папковская П.Я. Курс теории бухгалтерского учета:/ П.Я. Папковская Учебное пособие - 2-е изд., перераб. - Мн.: ООО "Информпресс", 2003.

30. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд./ Савицкая Г. В. - Мн.: ДП ООО «Экоперспектива»; «Новое знание», 2009. - 498 с.

31. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета /Я.В.Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2010.-456 с.

32. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2010.-321 с.

33. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет. Налогообложение и отчетность / Н.М. Ткаченко.- Учебник. Киев. 2010 г. -1080 с.

34. Чабанова Н. А..Организация бухгалтерского учета/ Н.В.Чабанова, Т.А. Чупырь, В.Д.Чупірь.- Издательство.-К.- Фактор. - 480 с.

1. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учёта:/ С.Н. Щадилова Учебное пособие. 3-е изд. доп. и перераб. М.: Издательстве "Дело и сервис", 2010.-427 с.

М.Ю.Рогожин. Делопроизводство и документооборот в бухгалтерии / М.Ю.Рогожин. Режим доступа: http://www.studfiles.ru/preview/1098143/