Категории ценных бумаг

Параметры учета	Ценные бумаги, оцениваемые через прибыль или убыток	Ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
Счета БУ	Сч. 501 - долговые, 506 - долевые	Сч. 503 - долговые	Сч. 502 - долговые, 507- долевые
Условия отнесения в категорию	Текущая справедливая стоимость может быть надежно определена на постоянной основе: ü цб, приобретенные с целью краткосрочной продажи и получения дохода от колебаний курса ü производные финансовые инструменты	Они должны быть приобретены с целью получения инвестиционного дохода (удержание более 180 дней)	Ценные бумаги, не попавшие в предыдущие 2 портфеля: ü цб, цель приобретения которых однозначно не определена
Возможность переклассификации	Не могут быть перенесены в другую категорию (за исключением долговых обязательств непогашенных в срок)	Возможна переклассификация в имеющие в наличии для продажи по независящим от КО причинам не менее, чем за 3 месяца до погашения и в незначительной величине от общей категории. Не можем создавать в течении 2х лет.	Не могут быть перенесены в другие категории (за исключением долговых обязательств непогашенных в срок)
Оценка	Первоначальная оценка = справедливая стоимость Последующая оценка = текущая справедливая стоимость Переоценка	Первоначальная оценка = первоначальная стоимость Последующая оценка = балансовая (первоначальная) за минусом созданного резерва Резерв	Первоначальная оценка = справедливая стоимость Последующая оценка = текущая справедливая стоимость или балансовая (первоначальная) за минусом резервов Переоценки или резерв

Проводки:

1. Приобретение цб:

ü Д лицевых счетов, балансовых счетов 2го порядка соответствующей категории цб – К счетов ДС, счета расчетов, счета затрат на приобретение 47422, 47407, 50905, 47408, 30602

ü Д лицевых счетов купонного дохода или дисконта – К 70601, 50407

ü Д счетов учета ДС 30102, 30109, счета расчетов 30602– К лицевого счета начисленного % или купонного дохода

2. Выбытие цб:

ü Затраты по выбытию – К 47422, 30602

Критерии прекращения признания ценной бумаги:

1) Наличие договора, по которому банк продает цб

2) Отсутствие права собственности

3) Передаем значительную часть всех рисков

4) Передаем контроль

17.11.2012

ВОПРОС 5: ПЕРЕОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ И РЕЗЕРВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ

Переоценка ценных бумаг = определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в соответствующей категории по состоянию на конец рабочего дня. Переоценка производится умножением количества ценных бумаг на их рыночную стоимость. Может сложиться:

1) Положительная стоимость = Превышение текущей справедливой стоимости ценных бумаг конкретного выпуска над их балансовой стоимость

2) Отрицательная стоимость = превышение балансовой стоимости ценных бумаг над текущей справедливой стоимостью

Балансовая стоимость = стоимость, на соответствующих счетах БУ с учетом накопленного процентного дохода и начисленного дисконта.

Переоценка проводится:

1. В последний рабочий день месяца

2. При совершении в течении месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска

3. В случае существенного изменения текущей справедливой стоимости

Переоценка относится (учитывается):

1. Ценные бумаги, предназначенные для торговли (оцениваемые через прибыль или убыток)

1) Положительная переоценка = Д 50121, 50621 – К 70602

2) Положительная переоценка, если ранее была отрицательная переоценка = Д 70607 – К 50120,50620

3) Отрицательная переоценка, в пределах ранее произведенной положительной = Д 70602 – К 50121, 50621

4) Отрицательная переоценка = Д 70607 – К 50120, 50620

5) Положительная переоценка, в пределах ранее произведенной положительной = Д 50120, 50620 – К 70607

6) Сумма превышения над отрицательной = Д 50121, 50621 – К 70602

2. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи = переоценка таких бумаг относится на добавочный капитал (счет 10603 вместо) - проводки аналогичны

Резервы создаются по цб, удерживаемым до погашения и по ценным б, имеющимся в наличии для продажи, по которым нельзя определить справедливую стоимость (положение №283 - П). Должны определить качество категории эмитента

Создание резерва = Д 70606 – К соответствующих категорий ценных бумаг 50219, 50319

Отчетность по операциям с ценными бумагами в положении 2332 – У

ТЕМА 7: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Вопрос 1: Нормативные документы и валютное регулирование

· Закон о «валютном регулировании о валютном контроле» от 10.12.2003 № 173 – ФЗ

· Положение № 385 от 16.07. 2012 «Правила ведения бу в КО»

· Положение № 77 – П «О порядке и условиях проведения торгов по долларам США за российские рубли на специальных торговых сессиях межбанковских валютных барж»

· Инструкция № 138 – И????

· Инструкция № 136 – И от 16.09. 2010 «О порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и чеками»

· Указания БР № 2538 – У от 13.12.2010 «О порядке БУ отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и чеками»

Классификация валютных операций:

1) Открытие и ведение валютных счетов клиентов – банк должен осуществлять контроль за экспортно-импортными операциями по счетам (проверка паспорта сделки – условия контракта, сроки поступления выручки и т.д.)

2) Неторговые операции – обслуживание клиентов, не связанное с экспортно - импортными операциями клиентов (покупка, продажа иностранной валюты, выпуск карт в иностранной валюте)

3) Устанавливать корреспондентские отношения с иностранными банками

4) Конверсионные операции – сделки покупки и продажи иностранной валюты против рублей

5) Операции по международным расчетам

6) Операции по привлечению и размещению валютных средств

Основные правила учета:

1. Все операции в иностранной валюте отражаются в учете по курсу ЦБ на день совершения операции

2. Если произошло изменение курса – требуется провести переоценку активов и обязательств в и провести проводки по переоценке начале операционного дня, до начала выполнения всех проводок текущего операционного дня

3. ИВ и операции в ИВ учитываются на тех же балансовых счетах, что и операции в рублях

4. Аналитический учет ведется в ИВ по видам валют и по его рублевому эквиваленту

5. Синтетический учет – ведется в рублевом эквиваленте

6. Все совершаемые банковские операции в балансе отражаются в рублях

7. Для проведения валютных операций банк открывает клиентам текущий и транзитный валютные счета

8. Транзитный валютный счет открывается на том же балансовом счете, что и текущий валютный счет

9. Международные расчеты осуществляются банками через банки, с которыми установлены корреспондентские отношения и заключены соответствующие соглашения, и осуществляются по счетам: 30109, 30110, 30111,30112, 30114

Особенности плана счетов:

1. Отказ от отдельных разделов и счетов на балансовых и внебалансовых счетах, где учитывались бы операции в ИВ

2. Допускается прямая корреспонденция между лицевыми счетами с разными кодами валют как для балансовых, так и для внебалансовых счетов.

ПЕРЕОЦЕНКА СЧЕТОВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Переоценка = изменение рублевого эквивалента ИВ в зависимости от изменения курса к рублю

Переоценки подлежат не все счета - подлежащие переоценки – все счета, за исключением:

· Активов банка – расходы, убытки, использование прибыли, капитальные вложения, ОС, НМА

· Пассивы банка – доходы, прибыль, фонды и УК

В результате переоценки возникает курсовая разница.

2 вида курсовых разниц:

· Реализованные – в результате сделки купли продажи

· Нереализованные - в результате переоценки

Нереализованная курсовая разница:

· Положительная относится на Д 70603

· Отрицательная относится на Д 70608

	Активные счета	Пассивные счета
Рост курса валюты	70603 (70703) прибыль – положительная переоценка 1	70608 убыток – отрицательная переоценка 2
Снижение курса валюты	70608 (70708) – убыток 3	70603 – прибыль 4

Проводки:

1) Д 20202 – К 70603

2) Д 70608- К 4238409

3) Д 70608 – К 20202 (840)

4) Д 423840 – К 70603 (810)

Отражение на счетах БУ – курсовые разницы от купли – продажи:

· 70601 - доходы

· 70606 – расходы

· 70603 – положительная переоценка

· 70608 – отрицательная переоценка

Можем брать комиссии и она будет относится на счет 70601 – доходы.

УЧЕТ КЛИЕНТСКИХ ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Для проведения международных расчетов:

A. Банк устанавливает корреспондентские отношения с другими банками

B. Участники внешнеэкономической деятельности (наши клиенты) должны иметь: текущий и транзитный валютный счет в нашем банке

C. Формы расчетов: банковский перевод, инкассо, аккредитив

Счета БУ:

· 47407(А) и 47408(П) – расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и срочным операциям = учет обязательств и требований по операциям купли-продажи ИВ за рубли и конверсионным операциям

ü Д 47408 в валюте требования -????????(840 – если покупаем доллары)

ü Разница по сделки относится на счета доходов или расходов = Д 70606 – К 70601 на разницу по купле – продажи

· 47403 и 47404 – расчеты с валютными и фондовыми биржами – счета используются для учета расчетов с биржами при операциях купли-продажи иностранной валюты

ü Д счетов – сумма, перечисленная на биржу для сделки купли-продажи, а также подлежащие исполнению требования в корреспонденции со счетами либо корреспондентскими либо с конверсионными счетами

ü К счетов – поступившие ДСва в корреспонденции со счетами либо корреспондентскими либо с конверсионными, либо подлежащие исполнению обязательства в корреспонденции с конверсионными счетам

· 47405 и 47406 – расчеты с клиентами по покупке и продажи ИВ – для учета расчетов с клиентами по покупке и продаже ИВ

ü Д счетов – суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной ИВ, либо ДСв от ее продажи в корреспонденции с кор. счетом или банковским счетом клиента

ü К счетов – суммы поступившие от клиентов для покупки валюты, либо поступившая ИВ для ее продажи

Аналитический учет банк определяет самостоятельно.

· 47409 и 47410 – при расчете по аккредитивам

Проводки:

1) Получена экспортная валютная выручка:

ü Д30114 (978) – К 40702 (978) - в головном

ü Д 30302 (978) - К 40702 (978) - в филиале

2) Д 40702 (978) – К????? = с транзитного валютного счета выручка переводится на текущий валютный счет

3) Д 40702978 – К 47405978 = при передаче клиентом банка поручения на продажу валюте. По курсу ЦБ на день совершения операции.

4) Д 47405978 – К 47408978 = исполнены обязательства поставки валюты по заключенной сделки. По курсу, по которому мы покупаем валюту у клиента, по курсу банка.

5) Д 47407810 – К 40602810 = зачислено рублевое покрытие по заключенной сделке в ИВ

6) Д 47408978 – К 47407810 = отражены объемы заключенной с клиентом сделки по продаже валюты на конверсионных счетах. По курсу, по которому мы покупаем валюту у клиента, по курсу банка.

7) Д 47408 – К 70601 = Финансовый результат по сделке, если покупаем дешевле, чем курс ЦБ.

УЧЕТ АККРЕДИТИВОВ ПО ВНЕШНЕТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ

ОТКРЫВТИЕ И ИСПОЛНЕНИЕ ЭКСПОРТНОГО АККРЕДИТИВА

По каждому аккредитиву в банке формируется отдельное досье, документы принимаются по реестру (в 2х экземплярах). Журнал регистрации принятых от клиента документов.

Если покрытый аккредитив:

· При открытие экспортного аккредитива = Д 30114 – К 40902 «Обязательства по аккредитивам с нерезидентами», лицевые счета открываются по каждому клиенту и по каждому аккредитиву.

· После того, когда аккредитив исполнен, после отгрузки, после предоставления в банк подтверждающих документов и их проверки банком средства с аккредитива зачисляются на транзитный валютный счет клиента

Д40902 – К 40702 в той валюте, в которой открыт аккредитив

Если непокрытый аккредитив:

· Сумма будет зачислятся клиенту после представления и проверки представленных документов и поступления суммы от банка-плательщика

Д30114 – К транзитного валютного счета нашего клиента

ОТКРЫВТИЕ И ИСПОЛНЕНИЕ ИМПОРТНОГО АККРЕДИТИВА

Если покрытый аккредитив:

· Клиент переводит сумму в банк, перевод покрытия в исполняющий банк = Д 90908 – К 999999

· Одновременно, при списании суммы, мы списываем (на сумму аккредитива) = Д валютного счета клиента – К 40902 обязательства по аккредитивам

· Когда, из исполняющего банка придут документы, подтверждающие отгрузки = Д 40902 – К 30114

· После получения сообщения о произведения выплаты за счет покрытия по аккредитиву = Д 99999 – К 90908

Если непокрытый аккредитив:

· Проводки аналогичны, аккредитив будет непокрыт для получателя

· 47410 вместо 40901

КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ И СРОЧНЫЕ СДЛЕКИ

Для учета сделок купли-продажи иностранной валюты по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки используются счета главы Г «Срочные операции».

На счетах данной главы объемы заключенной сделки учитываются с даты ее заключения до наступления даты расчета.

В БУ счета выделяются по наличным и срочным сделкам и сделкам с резидентами и нерезидентами в соответствии с критериями, устанавливаемыми ЦБ

УЧЕТ КАССОВЫХ СДЕЛОК – когда дата поставки отстоит от даты заключения сделки не более, чем на 2 рабочих банковских дня:

Требования и обязательства по сделке учитываются на счетах главы Г до наступления даты расчетов, а затем переносятся на счета 47407 и 47408

Пример: в день Т между двумя уполномоченными банками заключена сделка на продажу валюты по курсу 31,43 р с поставкой в день Т+2. Известны курсы валют: на дату заключения сделки = 31,30р, на дату исполнения – 31,32р

В день Т = день заключения сделки у банка-продавца:

· Д93001810 «Требования по поставке ДСв» (по курсу сделки) = 31430 – К 96001840 «Обязательства по поставке ДСв» = 31300

· К 96801810 = на курсовую разницу = 130р

Курс ЦБ меняется:

· Д 96801810 «Нереализованные курсовые разницы» - К 96001840 «Обязательства по поставке ДСв» = 20р – сумма текущей курсовой разницы от переоценки

При наступлении даты исполнения сделки:

· Мы списываем со счетов главы Г

· Д 96001840 - К93001810

· Д 96801810 - К93001810

· В тот же день проводки по балансовым счетам: Д 47408810 (по курсу сделки) = 31430 – К 47407840 (по курсу ЦБ) = 31320

· К 70603 = положительная переоценка = 110р

Отчетность по валютным операциям = Указание 2332 – У

ТЕМА 9: ОТЧЕТНОСТЬ БАНКОВ

· Положение 191 – П от 30.07.2002 «О консолидированной отчетности КО»

· Положение № 246 – П от 5.01.2004 «О порядке составления головной КО банковской консолидированной отчетности»

· Указание 2089 - У от 8.10.2008 «О порядке составления Коми годового отчета»

· Указание 1363 - У от 25.12.2003 «О составлении и представлении финансовой отчетности»

· Письмо БР 24 – Т от 17.02.2010 «Методические рекомендации по финансовой отчетности»

· Указание 2851 – У от 16.07.2012 «О правилах составления и представлении отчетности в ЦБ»

· Указание 2332 – У от 12.11.2009 «О перечнях, форме и порядке составления и представления форм отчетности»

· Указание 2071 – У от 20.01.2009 «Об опубликовании и представлении информации о деятельности КО и банковских консолидированных групп»

· Письма и указания

Вопрос 1: Отчетность банка. Виды, требования, основные признаки

Классификация:

1. По периодичности составления

· Разовая отчетность

· Оперативная отчетность

· Ежемесячная отчетность – 22 формы – отчет о валютных операциях, осуществляемых с оформлением паспортов сделок

· Квартальная отчетность – 13 форм – отчет о прибылях и убытках

· Годовая отчетность – 8 форм – справка о внутреннем контроле

· Нерегулярные формы отчетности – 10 форм – сведения о договоре аудита

· Суточные формы отчетности (4 формы): оперативный отчет о движении средств в иностранной валюте

· Пятидневная форма отчетности – 1 форма –

· Ежедекадные формы отчетности (каждые 10 дней) – 3 формы – отчет о наличии неудовлетворенных требований в КО

2. По степени группировки показателей:

· Первичная – отчетность КО с включением всех ее филиалов

· Консолидированная – составляется в целях установления характера влияния на финансовое состояние банка его вложений в капиталы других юридических лиц, сделок с ними и возможности управлять их деятельностью. Такая отчетность составляется головными организациями банковских консолидированных групп

Банковская группа = не являющаяся юридическим лицом объединение КО, в котором головная КО оказывает прямо или косвенно существенное влияние на решение, принимаемое другими КО

Консолидированная группа = не являющаяся юридическим лицом объединение, в котором головная КО оказывает прямо или косвенно существенное влияние на решения других ЮЛ

Консолидированная отчетность включает:

· Отчет о составе участников банковской или консолидированной группы

· Консолидированный балансовый отчет

· Консолидированный отчет о прибылях или убытках

· Отчет об открытых валютных позициях

· Отчет об обязательных нормативах

· Пояснительные примечания

Головная КО кроме ежегодной (в течении 2х месяцев) и ежеквартальной (не позднее 8го числа) консолидированной отчетности должна представлять в ТУ БР отчетность участников банковской консолидированной группы участников НКО

3. По экономическому содержанию и способу формирования:

· Статистическая = в соответствии с указание 2332 – У, периодичность

· Бухгалтерская = текущая и годовая. Положение 385 - П

· Финансовая отчетность = в соответствии с МСФО

Общие требования к отчетности (2851 – У):

При составлении отчетности должна быть обеспечена полнота заполнения, достоверность и своевременность. Для этого:

1) Формы должны заполнятся по формам, установленным БР

2) В формах должны приводится все показатели, предусмотренные. Если форма содержит только нулевые показателя, направляется сообщение об отсутствии соответствующих данных.

3) Отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для каждой конкретной формы

4) Должна быть обеспечена сопоставимость данных

5) Адрес представления отчетности:

· Отчетность КО – в ТУ БР, осуществляющее надзор за их деятельность

· Отчетность филиалов – в ТУ БР по месту нахождения филиалов

1.12.12

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

Ежедневная отчетность, которая составляется с положением 385 – П и годовой отчетности в соответствии указание - 2851 У

Ежедневная отчетность (формы):

1) Бухгалтерский баланс = составляется по всем пяти главам. По главе Д составляется в штуках ценных бумаг, а остальные в рублях

2) Оборотная ведомость по счетам и ведомость остатков.

· Если в период составления годового отчета – для отражения событий после отчетной даты

Годовая отчетность (формы):

1) Бухгалтерский баланс по публикуемой форме = укрупненные статьи баланса (2089 – У)

2) Отчет о прибылях и убытках = публикуемая форма, сокращенная в разрезе групп доходов и расходов

3) Отчет о движении денежных средств = отчет банков составляется косвенным методов.

4) Отчет об уровне достаточности капитала в величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов

5) Сведения об обязательных нормативах

6) Аудиторское заключение

7) Пояснительная записка

Порядок и срок составления годового отчета утверждается в учетной политике банка исходя из установленного учредительными документами порядка представления годового отчета на утверждение общего собрания акционеров и с учетом сроков проведения аудиторской проверки.

Для качественного составления годового отчета банки проводят в конце года подготовительную работу (ряд мероприятий):

1) Инвентаризация статей баланса на 1.11. или 1.12. = проверяются остатки всех статей на балансовых и внебалансовых счетах.ОС могут проходить инвентаризацию раз в 3 года

2) Принятие мер по регулированию обязательств и требования по срочным сделкам (по главе Г), а также по ДЗ и КЗ (счет 603 и 474) с целью отражения достоверного финансового результата (задача – выявить плохую ДЗ и списать ее на расходы банка)

3) Начисление доходов и расходов, приходящихся к отчетному году (капитализация процентов и т.д.)

4) Выдача клиентам выписок по расчетным, депозитным, ссудным счетам, начисленным процентам и получение письменных подтверждений остатков

5) Сверка остатков на основании выписок по кор. счетам, счетам обязательных резервов

6) Минимизация сумм на счетах до выяснения (47416 и 47417)

7) Принятие мер к завершению расчетов по счету 33323??????????

8) Расчет и отражение на балансовых счетах резервов

Сроки предоставления отчетности: в указаниях их нет. Речь идет о сроках опубликования отчетности и сроках ее предоставления в ЦБ.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ СОБЫТИЙ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ (СПОД)

СПОД = факт деятельности КО, который происходит в период между отчетной датой (1.01) и датой подписания годового бухгалтерского отчета для представления акционерам и которая оказывает или может оказать существенное влияние на ее финансовое состояние на отчетную дату.

2 группы СПОД:

1. События, подтверждающие на отчетную дату условий в которых КО вела свою деятельность????

·??????

· Пересмотреть и отразить это как СПОД

· Произведенная переоценка активов, если произошло существенное ухудшение

· Корректировки налогов

· Обнаружение существенных ошибок в отчетности

· Переоценка ОСв

2. Некорректирующие события = в примечаниях к отчетности, в пояснительной записке

СПОД отражаются в БУ на счете 707 – финансовый результат прошлого года.

В период составления годового баланса??? События после отчетной даты показываются оборотами нового года. Одновременное они приводятся в ведомости оборотов по отражению СПОД.

На основании первичных документов будет составлен мемориальный ордер (2 экземпляра: к документам дня и к ведомости оборотов)

ПУБЛИКАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ БАНКОВ

В соответствии с законодательством банки обязаны публиковать в СМИ отчетность, подтвержденную аудиторами. Порядок подготовки = 2172 – У

Опубликованию подлежит:

1. Ежегодно на 1.01: Годовой отчет в составе форм по указанию 2089 – У

2. Ежеквартально на 1.04, 1.07 и 1.11 = ББ, отчет о прибылях и убытках, отчет об уровне достаточности капитала в величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и других активов + аудиторское заключение

3. Ежегодно головными КО банковских консолидированных групп = консолидированный отчет: консолидированных Бух отчет, консолидированный Отчет о прибылях и убытках и информации о составе участников групп, уровне достаточности каптала, резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов.

Сроки публикации:

Годовой отчет и годовой консолидированный отчет = в течении 10 раб дней после проведения годового собрания акционеров (срок собрания в законе об АО)

Квартальная отчетность подлежит публикации в течение 40 раб. дней после наступления отчетной даты.

В течении??? Рабочих дней годового и консолидированного отчета в БР представляется копия аудиторского заключения с заверенной отчетностью и экземпляр издания, где опубликована отчетность.

Так же в ТУБР не позднее 43 рабочих дней после отчетной даты представляется квартальная отчетность. Экземпляр издания, где она была опубликована и аудиторское заключение (если он проводился)

БР рекомендует публиковать отчетность по МСФО

ОТЧЕТНОСТЬ, СОСТАЛЯЕМАЯ ПО МСФО

Первая отчетность по МСФО с 1997 года. В соответствие с письмом 169 – Т от 24.11.11 года??????

Финансовая отчетность = отчетность, составленная на основе использования МСФО, чтобы позволить КО и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности, доходности, качества управления рисками и т.о. финансовое состояние в целом КО

Срок представления: до 1.07. года, следующего за отчетным. ЦБ требует обязательного аудиторского

заключения такой отечности. ЦБ рекомендует подготавливать периодическую отчетность по МСФО не реже, чем раз в полгода.

ЦБ рекомендует метод трансформации при составлении отчетности по МСФО = перегруппировка статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Сначала создается по РСБУ, а потом переводиться в МСФО с помощью специальных трансформационных таблиц

Этапы трансформации отчетности:

1. Перегруппировка статей исходя из экономической сущности активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

2. Корректировка статей на временные отчетные периоды совершения операций и на оценку в соответствии с МСФО

3. Расчет статей баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с требования МСФО

Состав отчетности по МСФО:

1. Отчет о финансовом состоянии (баланс на отчетную дату)

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях в СК

4. Отчет о движении ДСв

5. Примечание к отчетности

В указании 169 – Т = примерна иллюстративная форма.

ОСОБЕННОСТИ БАНКОВСКОГО АУДИТА. ВИДЫ, ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕХАНИЗМ ПРОВЕДЕНИЯ

Виды:

1. По способу проведения:

· Обязательный = закреплен в ст. 42 в закона «О банках и банковской деятельности» и ст. 5 закона №307 от 30.12. 2008 «Об аудиторской деятельности в РФ»

· Инициативный = добровольный, проводимый по решению КО

2. По характеру проведения:

· Внутренний = порядок организации регламентируется нормативными документами ЦБ - положение «О проведении внутреннего контроля?????»

Основные аспекты, при создании службы внутреннего контроля:

1) Организационная форма этой службы формируется в зависимости от объема и содержания операций, методов контроля, числа и квалификации персонала. Служба должна включать подсистемы оперативно контроля, автоматизированного контроля со стороны компьютерных ИС, прогнозирования и оценки банковских рисков. Также в ее функции включается контроль оптимизации структуры банка с точки зрения разделения обязанностей и улучшения взаимодействия между подразделениями.

2) Максимально возможный уровень информированности сотрудников фирмы (доступ к документации любого отдела)

3) Высокий профессиональный уровень работников

4) Независимость службы внутреннего контроля = материальная

· Внешний = независимый. При проведении такого аудита руководствуются законом № 307 ФЗ и постановлениями правительства, утвердившими федеральные правила, стандарты аудиторской деятельности.

Каждая КО должна сама выбрать себе аудиторскую организацию и утверждается это собранием акционеров, сведения о заключении договора подаются в ЦБ

Аудиторская проверка проводится в соответствии с заключенным договором, в котором оговариваются сроки проверки, ее стоимость, взимодеяствие аудитора и заказчика, их права и обязанности.

В ходе проверки изучется качество руководства, виды проводимых операций и их рискованность, тенденции развития банка, банковская клиентура.

Перед началом аудита составляется аудитором общий план, определяется стратегий проверки и программа аудита.

В программу входят следующие этапы:

1) Проверка внутренней документации

· Учредительных документов

· Протоколов собраний акционеров, соответствие их законодательства

· Регистрация проспектов выпуска акций

· Нормативные документы, регламентирующие проведение банковских операций. Отношение с работниками по зп, по подотчетным суммам

2) Проверка активных операций банка = ведение кредитной работы, анализ кредитного досье, правильность сформированного резерва, операции в цб

3) Аудит пассивных операций = эмиссия, механизм начисления и выплаты %

4) Аудит валютных операций = проверка валютного контроля, валютных операций

5) Аудит финансовых результатов и н/о