2014-01-27
692
Согласно п. 6 ст. 3 НК РФ на территории Российской Федерации подлежат уплате только налоги и сборы, элементы налогообложения которых установлены.
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Кроме того, теория налогообложения относит также к элементам налогообложения налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, субъекта налогообложения и иные элементы налогообложения. Рассмотрим подробнее все элементы налогообложения.
Субъект налогообложения — это организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Это налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент, другое лицо в соответствии с действующим налоговым законодательством.
Как видим, понятия «субъект налогообложения» и «налогоплательщик» не совпадают. Например, при исчислении налога на доходы с заработной платы субъектом налогообложения является работник предприятия, которому выплачивается доход, а реальным плательщиком налога (налоговым агентом) — предприятие, выплачивающее доход, которое при выплате дохода удерживает из суммы дохода налог на доходы и самостоятельно перечисляет его в бюджет.
Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Конкретными объектами налогообложения являются:
1) имущество — виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее по тексту — ГК РФ);
2) товар — любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;
3) работа — деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
4) услуга — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности;
5) доход — выручка от реализации, заработная плата и другие виды доходов.
Налоговая база — это часть объекта, на которую практически начисляются налоги. Необходима налоговая база для правильного расчета налога, но рассчитывается он за определенный налоговый период.
Налоговый период — это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и окончательно определяется размер налогового обязательства.
Состоять налоговый период может из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является время со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.
Ставка налога — величина налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения. Устанавливаются и изменяются налоговые ставки в законодательном порядке.
Существует несколько видов налоговых ставок:
1. Твердая налоговая ставка определяется в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от величины дохода.
2. Пропорциональная – означает взимание налога в равных долях независимо от размера дохода.
3. Прогрессивная - предполагает увеличение процента изъятия дохода по мере возрастания этого дохода.
4. Регрессивная - предполагает уменьшение процента изъятия дохода по мере возрастания этого дохода (пример - ставка по Единому социальному налогу)
При исчислении или уплате налога налогоплательщик может воспользоваться налоговой льготой. Льготы могут представлять собой изъятие из налогооблагаемой базы части объекта налогообложения или отсрочку платежа. В конечном итоге и тот, и другой вариант льготы приводит к снижению обязательства налогоплательщика.
