Организация аналитического и синтетического учета в банках

Характеристика основных разделов плана счетов коммерческих банков

Общая структура Плана счетов базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию операций (меж­банковские операции, счета клиентуры, операции с ценны­ми бумагами и т. д.).

В Плане счетов предусматривается использование еди­ной классификации клиентов при отражении различных опе­раций. Предусматриваются отдельные счета для учета рас­четов с филиалами, расположенные на территории Российс­кой Федерации и за границей.

Планом счетов бухгалтерского учета в банках Российской Федерации предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разде­лов внебалансовых счетов.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут, в установленном порядке, учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностран­ной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Феде­рации — в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной орга­низацией самостоятельно, с учетом правил совершения рас­четов в рублях, а также особенностей международных пра­вил и заключаемых договорных отношений.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специ­альные счета для учета операций с нерезидентами Российс­кой Федерации. Если в названии счета нет слова "нерези­дент", то счет относится к резиденту.

Раздел 1 "Капитал и фонды" содержит счета по учету средств уставного капитала как акционерных банков, так и неакционерных с разбивкой по собственникам акций (долей). Также включены счета для учета фондов банка. Кроме того, в данном разделе имеется счет для учета выкупленных ак­ций и долей.

Раздел 2 "Денежные средства и драгоценные металлы" включает счета для учета наличия и движения принадлежа­щих банку наличных денежных средств и платежных доку­ментов в иностранной валюте. Также в этом разделе отраже­ны счета для учета операций с драгоценными металлами в физической форме и счета для учета наличия и движения драгоценных природных камней, принадлежащих банку.

Операции с драгоценными металлами в физической фор­ме могут совершать банки, имеющие лицензию или разре­шение Банка России на осуществление операций с ними.

Операции с природными драгоценными камнями могут совершать банки, имеющие Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии — Разрешение на осуществление операций с дра­гоценными металлами и камнями.

Раздел 3 "Межбанковские операции" включает счета по учету операций по корреспондентским отношениям банков друг с другом; движения обязательных резервов банков, пе­речисленных в Банк России; счета для учета средств участ­ников расчетных центров ОРЦБ при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг; счета для учета полученных и выданных кредитов, депозитов и иных привлеченных и размещенных средств, полученных от Банка России и других банков.

Раздел 4 "Операции с клиентами" включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.

В подразделе "Средства на счетах" предусмотрены счета 401—408 для учета средств на счетах организаций различных форм собственности.

Для учета отдельных специфических расчетных операций (аккредитивы, расчетные чеки, инкассирование выручки) предусмотрен счет 409 "Средства в расчетах".

Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств юридических и физических средств, а также депонируемых сумм для расчетов с исполь­зованием банковских карт предусмотрены счета первого по­рядка с 410 по 440.

На счетах с 441 по 457 учитываются кредиты и средства, предоставленные Минфину России, финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, организациям различ­ной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, а также кредитов, предоставленных физи­ческим лицам, в том числе нерезидентам.

На счетах второго порядка учет ведется по срокам предо­ставления кредитов.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) пре­дусматривается вести, кроме сроков, по собственникам, ком­мерческим, некоммерческим организациям.

Для учета расчетов с клиентами банка по факторинго­вым, форфейтинговым операциям, операциям с иностранной валютой и прочим операциям предусмотрен счет 474 "Расче­ты по отдельным операциям".

Раздел 5 "Операции с ценными бумагами" — в нем выде­лены группы счетов по видам операций: вложения в долго­вые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, уч­тенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открыты, по вложениям кредит­ных организаций в ценные бумаги — по укрупненным учет­ным категориям (портфелям), по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бума­гам — подвидам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации раз­делены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их пога­шения.

Раздел 6 "Средства и имущество" включает счета для уче­та принадлежащего банку имущества, нематериальных ак­тивов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета вто­рого порядка для учета материальных запасов по их 'видам.

Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества банка и выведения результатов этих операций в

Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит счета вто­рого порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убыт­ков банков, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности банка должен активно использоваться аналитический учет.

В плане счетов в отдельном разделе сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

Синтетический и аналитический учет по счетам довери­тельного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Операции по доверительному управлению проводятся в соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 2 июля 1997 г. № 63 "О порядке осуществления операций довери­тельного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации".

Бухгалтерский учет операций по доверительному управ­лению ведется обособленно на специально выделенных сче­тах. Все операции по доверительному управлению соверша­ются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдель­ный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзнач­ная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второ­го порядка.

Счета раздела "Б" открываются в банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции довери­тельных управляющих.

Баланс по деятельности, связанной с доверительным уп­равлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией Банка Рос­сии от 2 июля 1997 г. № 63.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и форме, которые установлены договором доверительного уп­равления имуществом.

В отдельной главе определен порядок ведения учета сде­лок купли-продажи различных финансовых активов (драго­ценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сдел­ки. Сделки учитываются на счетах главы Г "Срочные опера­ции" от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Бан­ка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерско­го учета, сделок купли-продажи различных финансовых ак­тивов.

В учете сделки подразделяются на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сто­ронами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполне­ния всех обязательств по сделке (т. е. дата, на которую обя­зательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

Возникающие при заключении сделок купли-продажи обя­зательства учитываются на пассивных счетах, требования — на активных.

Требования и обязательства по сделкам с разными срока­ми исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств опреде­ляются по срокам от даты заключения сделки до даты ис­полнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится пе­ренос сумм на соответствующий счет второго порядка.

В главе Д "Счета ДЕПО" расположены счета для учета депозитарных операций. Учет на этих счетах ведется в соот­ветствии с Положение ЦБ РФ от 28 февраля 1996 г. № 35 "О порядке депозитарного учета на организованном рынке ценных бумаг".

На счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных за­конодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, передан­ные банку его клиентами:

— для хранения и (или) учета;

— для осуществления доверительного управления;

— для осуществления брокерских операций;

— для осуществления иных операций,

а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной органи­зации на праве собственности или ином вещном праве.

Основой депозитарного учета является аналитический учет ценных бумаг. В аналитическом учете ведутся аналитичес­кие счета депо: счета депо депонентов — пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев).и счета депо мест хранения — активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самосто­ятельно, с учетом требований нормативных актов Банка Рос­сии.

Для организации учета ценных бумаг в рамках аналити­ческого счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является структурной минимальной неделимой едини­цей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бума­ги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депо­зитарных операций.

Для ведения синтетического учета депозитарий самосто­ятельно устанавливает правила соответствия лицевых сче­тов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. До­полнительно к ведению депозитарного учета ценных бумаг в штуках допускается учет ценных бумаг на счетах депо в тех единицах, в которых определен номинал ценных бумаг дан­ного выпуска.

Ценные бумаги на счетах депо учитываются по принципу двойной записи: по пассиву депо — в разрезе владельцев и по активу депо — в разрезе мест хранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна быть отражена дваж­ды: один раз на пассивном счете депо — счете депонента и второй раз на активном счете депо — счете места хранения.

Лицевые счета депо могут корреспондировать друг с дру­гом в рамках одного синтетического счета депо.

Аналитический учет депозитарных операций ведется на лицевых счетах, в разделах (учетных регистрах), журналах и картотеках.

Все открываемые счета депо регистрируются в журнале регистрации счетов депо.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных карточках выпуска, в балансах депо и оборотных ведомостях:

Аналитический учет — это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Задачи аналитического учета:

• полно, подробно и оперативно отражать банковские опе­рации на бухгалтерских счетах;

• контролировать банковские операции по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов.

Основные регистры аналитического учета:

• лицевые счета;

• ведомости остатков по счетам;

• ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.

Лицевые счета открываются по каждому балансовому и

внебалансовому счету по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Но­мер лицевого счета должен однозначно определять его при­надлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешает­ся новым счетам клиентов присваивать номера лицевых сче­тов, закрытых в отчетном году.

В обозначении счета целесообразно показывать текстом: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую вы­дан (получен) кредит (депозит), номер и дату договора, раз­мер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по кото­рой начисляется резерв на возможные потери по кредитам; по кредитным и другим счетам — другие данные по реше­нию кредитной организации.

Знаки в номере лицевого счета располагаются начиная с первого разряда, слева. При осуществлении операций по сче­там в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгоценных металлах в разрядах, предназначенных для кода валю­ты, указываются соответствующие, коды, предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000, утвер­жденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 1 июля 2001 г., и Классифика­тором валют по межправительственным соглашениям, исполь­зуемых в банковской системе Российской Федерации (Класси­фикатор клиринговых валют), утвержденным распоряжением ЦБ РФ от 28 июля 1997 г. № Р-212, а по счетам в валюте Российской Федерации используется "старый" код валюты рос­сийского рубля - 810 для целей бухгалтерского учета и осу­ществления расчетов на территории Российской Федерации.

Если четыре (менее четырех) знака номера филиала (от­деления, структурного подразделения) излишни, то свобод­ные знаки могут использоваться кредитной организацией по потребности. Свободные знаки в номере филиала (отделения, структурного подразделения) и в порядковом номере лице­вых счетов обозначаются нулями и располагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала (отделе­ния, структурного подразделения) или порядковым номером лицевого счета.

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расче­тов в разрядах 10—13 (4 знака) указывается уникальный но­мер подразделения банка как участника расчетов, в котором открыт счет; в разрядах 14—16 (3 знака) — нули — резерв­ная позиция; в разрядах 17—20 (4 знака) — уникальный но­мер подразделения банка как участника расчетов, для кото­рого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (18, 19, 20 разряды), содержат 3-значный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

Первые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (разряды 14, 15, 16...) используются для обозначения симво­лов и шифров отчетности (отчет о прибылях и убытках, бюд­жетная и другая отчетность). Банки могут использовать пер­вые знаки слева в порядковом номере лицевого счета (раз­ряды 14, 15...) для обозначения признака счета (например, транзитный) и на другие цели для внутренних потребностей.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежа­щей обязательной продаже, средств государственных вне­бюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответ­ствующие фонды, и других средств открываются на тех ба­лансовых счетах второго порядка, на которых ведутся, расчетные (текущие) счета.

При ведении по отдельным программам учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других товарно-материальных ценностей в номерах лицевых счетов в разрядах 1—5 слева обязательно обозначение номе­ра балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета, а порядковые номера лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавли­ваться банком самостоятельно.

В номерах лицевых счетов по учету взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками банка, ведущихся по отдельным программам, в разрядах 1—8 слева обязательно обозначение реквизитов номера счета, предус­мотренного настоящей схемой нумерации лицевых счетов, а порядковые номера лицевых счетов устанавливаются банком самостоятельно.

В целях создания резерва целесообразно в программном обеспечении предусмотреть для номеров счетов 25 знаков (ре­зерв 5 знаков).