Формирование налоговой базы

Механизм взимания НДС (ставка 18%), руб.

Этап движения товара	Стоимость покупки (без НДС)	НДС при покупке (налоговый вычет)	Стоимость продажи (без НДС)	НДС при продаже (предъявлен покупателю)	Цена продажи	НДС к уплате в бюджет	Наценка
Производитель сырья	-	-	10 000				-
Производственное предприятие							100%
Оптовый продавец							25%
Розничный продавец							60%
Конечный потребитель		-	-	-	-	-
Итого НДС

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении НПО;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Интересно, что законодательство не признает реализацией товара достаточно большое количество операций, это операции, связанные с обращением валюты, передача имущества правопреемникам, наследование имущества и др.

Вместе с тем введено ключевое понятие «место реализации товара и услуг», используемое при исчислении НДС. Объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории РФ.

Льготы. Не подлежат налогообложению операции (ст. 149 НК):

- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям;

- реализация медицинских товаров отечественного или зарубежного производства по перечню;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

- услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом;

- банковские операции;

- услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной так и в натуральной форме. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

В случае получения налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается подобный вид оплаты, если речь идет о товарах (работах, услугах) с длительностью производственного цикла изготовления свыше шести месяцев, облагаемых по ставке 0% или освобождаемых от налогообложения.

Выручка от реализации определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки. Существует три вида ставок, а именно 0, 10 и 18%.

1. Налогообложение по нулевой ставке производится при реализации товаров на экспорт при условии их фактического вывоза, услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при реализации продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т.д.), товаров детского ассортимента, научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей ставке 18% производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Законодательно установлены так называемые расчетные ставки НДС, которые используют организации розничной торговли, общественного питания и другие предприятия, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок. Расчетная ставка позволяет рассчитать сумму НДС с общей суммы реализации, когда НДС уже включен. При правильном арифметическом использовании «обычных» и расчетных ставок должен получиться одинаковый результат. Алгоритм определения расчетной ставки достаточно прост: НДС=НДС/(100+НДС).

Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчетных ставок составляют соответственно 18%/118% и 10%/110%.

Порядок исчисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

- удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

- по товарам, возвращенным покупателями;

- по расходам на командировки – по ставке 18%/118%;

- по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства. Охарактеризуем их.

1. В счете-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: - порядковый номер и дата выписки счета;

- наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправители и грузополучателя;

- наименование, количество, цена и стоимость товара;

- сумма акциза;

- ставка и сумма НДС.

2. Учет счетов-фактур должен вестись в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, налогоплательщик также обязан составлять книгу покупок и книгу продаж. В первичных учетных и расчетных документах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой. Если товары не облагаются налогом, на этих документах делается пометка «Без НДС».

3. В течение 5 дней со дня отгрузки товара (оказания услуги) включая день отгрузки, поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предъявления покупателем НДС к возмещению из бюджета (зачету).

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, необходимо представить налоговую декларацию. Уплата производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Порядок возмещения налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику после представления им налоговой декларации и проверки обоснованности возмещения. Сумма НДС, подлежащая возмещению, возмещается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Суммы, подлежащие возврату, также по заявлению могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей.

2.

Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется гл. 22 НК.

Акцизы – один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Налогом также облагаются товары, ввозимые на российскую таможенную территорию. Работы и услуги акцизами не облагаются.

Акцизами не облагаются товары первой необходимости. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый, алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, и др.

Плательщики:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением подакцизных товаров через таможенную границу.

Объект налогообложения:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Льготы. Льготы не предусмотрены, однако не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

- экспорт подакцизных товаров;

- первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку.

Налоговая база. При реализации подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

- по товарам, на которые установлены твердые ставки – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по товарам, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки – стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров;

- по товарам, на которые установлены комбинированные ставки – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Налоговый период – месяц.

Ставки налога разделяются на три вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров; смешанные (комбинированные). Ставки налогообложения акцизами едины на всей территории РФ и установлены ст. 193 НК.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать изменения.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает выполнение трех условий:

1. Сумма налога по товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

2. Сумма акциза по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых плательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

- суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем используемых как сырье для подакцизных товаров;

- суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

- суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении НПО.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товаром, то она подлежит зачету в счет платежей следующих налоговых периодов или возврату.

Порядок и сроки уплаты зависят от видов подакцизных товаров:

- по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

- при реализации (передаче) налогоплательщиками иных произведенных ими подакцизных товаров – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту производства. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, совершающие операции с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.