Временные разницы (ВР)

Постоянный налоговый актив.

В ПБУ 18/02 не предусмотрена возможность превышения бухгалтерской прибыли над налоговой. Однако в практической деятельности такая ситуация возможна. Согласно ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухучете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому случай получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают. В качестве примера таких постоянных разниц можно привести получение дохода в виде денежных средств или имущества, полученного организацией безвозмездно. Поскольку данные доходов учитываются на счетах бухучет, то в этом случае постоянные разницы приводят к уменьшению налоговых обязательств. Введен новый показатель – Постоянный налоговый актив (ПНА).

Проводки:

Д68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К99 субсчет «Постоянный налоговый актив»- отражена сумма ПНА.

Временные разницы /ВР/ возникают вследствие несовпадения момента принятия доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы могут быть:

ü вычитаемыми временными разницами (ВВР);

ü налогооблагаемыми временными разницами (НВР).

ВВР уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а НВР ее увеличивают.

Временные разницы /ВР/ образуются в результате:

ü применения разных способов расчета амортизации для целей бухучета и налогового учета;

ü применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованных товаров /работ, услуг/ в отчетном периоде для целей бухучета и налогового учета;

ü убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих отчетных периодах;

ü применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания для целей бухучета и для целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;

ü прочих аналогичных различий.

ВВР имеет место тогда, когда в отчетном периоде прибыль в налоговом учете больше, чем в бухучете.

НВР приводит к тому, что в отчетном периоде прибыль по данным налогового учета меньше, чем по данным бухучета.

Налогооблагаемые временные разницы /НВР/ образуются, если:

ü сумма амортизации, начисленная в бухучете, меньше суммы амортизации, учитываемой для целей налогообложения;

ü проценты, начисленные по кредитам и займам, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества, а в налоговом учете относятся на расходы отчетного периода;

ü у организации есть отсрочка по уплате налога на прибыль;

ü организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, признает в бухучете неоплаченную выручку и процентные доходы.

Временные разницы /ВР/ при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).

ОНП состоит из отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).