Условный расход и на текущий налог на прибыль

Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив /ОНА/ равен произведению вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В бухучете ОНА отражается на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы показываются в качестве внеоборотных активов.

Минфин России рекомендует учитывать их на счете 09 «Отложенные налоговые активы»

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникает ВВР, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отражать ОНА можно только в том отчетном периоде, в котором организация получила налогооблагаемую прибыль. Если же для целей налогообложения получен убыток, то ОНА в этом отчетном периоде не начисляется.

Проводки:

Д 09 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - отражена сумма ОНА, возникшая из-за наличия ВВР.

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»- отражено погашение ОНА из-за уменьшения ВВР.

Д 99 К09 субсчет «Отложенный налоговый актив» – списана сумма ОНА, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налогового обязательства /ОНО/.

ОНО равно произведению НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства показываются в качестве долгосрочных обязательств.

ОНО возникают в результате различного отражения в бухучете и налоговом учете процентов по заемным средствам.

Минфин России рекомендует учитывать ОНО на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки:

Д 68 К77 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 субсчет «Отложенное налоговое обязательство» - учтено ОНО.

Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К68 субсчет«Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО.

ПБУ 18/02 вводит, кроме вышеуказанных показателей, такие понятия как:

ü условный расход по налогу на прибыль,

ü текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется исходя их величины условного расхода, скорректированного на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода.

Формула корректировки условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА – ОНО.

Пример. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год ООО «Восход» в отчете о прибылях и убытках отразила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 160 700 руб. Ставка Налога на прибыль 20%. В течение 2009г. имели место факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

1) фактические представительские расходы составили 19 000 руб. из этой суммы для целей налогообложения принимается к вычету – 15 200 руб.

2) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухучета – 5 000 руб. из этой суммы для целей налогообложения принимается к вычету – 2500 руб.

3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия деятельности ОАО «Синтез» в сумме 3 170 руб.

Расчеты для определения ТНП:

Вид доходов и расходов	Для целей бухучета	Для целей налогового учета	Разница (руб.)
Представительские расходы	19 000 руб.	15 200 руб.	3 800 руб. – постоянная
Амортизационные отчисления	5 000 руб.	2 500 руб.	2 500 руб. – вычитаемая временная
Начисленные дивиденды от долевого участия	3 170 руб.	-	3 170 руб. – налогооблагаемая временная

УРНП	160700 х 20%: 100% = 32140 руб.	(Д99 К68)
ПНО	3800 х 20%: 100% = 760 руб.	(Д99 К68)
ОНА	2500 х 20%: 100% = 500 руб.	(Д09 К68)
ОНО	3170 х 20%: 100% = 634 руб.	(Д68 К77)

Размер ТНП, сформированного в системе бухучета и подлежащего уплате в бюджет, который будет отражен в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль составит 32766 руб.

32140 + 760 + 500 – 634 = 32766 руб.