Искажающие эффекты налогообложения

Вопрос 9.2 Распределение налогового бремени и искажающее действие налогов

Прозрачность налоговой системы (политическая контролируемость).

Способность налогоплательщика платить налоги.

- Впервые этот принцип обосновал ДЖ.С. Милль;

Принцип платежеспособности предполагает распределение налоговых выплат в соответствии с экономическими возможностями налогоплательщика.

При реализации этого принципа возникает две основные проблемы:

1. Проблема сравнения экономических возможностей разных индивидов;

2. Проблема сравнения потенциально одинаковых налогоплательщиков.

Например, денежные доходы учесть сравнительно легко. Однако доходы в натуральной форме трудно поддаются учету. К примеру, работодатель может частично компенсировать зарплату путем выдачи работникам бесплатных обедов.

- Реальная налоговая система – это результат политического компромисса;

- Ее стабильность зависит от убеждений граждан страны в том, что собираемые налоги будут истрачены в рамках общественного сектора в соответствии с системой предпочтений населения;

- Существование в стране различных социальных слоев и групп приводит к проблеме выявления предпочтений этих групп и согласования выявленных предпочтений в масштабах всего общества. Таким образом, возникает проблема поиска компромисса;

- Достижение общественного компромисса возможно при условии политической контролируемость налогов широкими слоями населения.

1. Эффект замещения, т.е. уклонение от налогов путем замещения налогооблагаемых объектов другими видами объектов, не подлежащих налогообложению.

Уклонение от налогов бывает легальным и нелегальным:

а) Легальное уклонение от налогов:

- вещественное замещение – замещение покупок одного товара другим (например, кофе чай);

- временное замещение – перенесение в другой временной период учета доходов или экономической деятельности, подлежащих налогообложению (например, учет прибыли в другом налоговом периоде);

- пространственное замещение – перенесение деятельности на другие территории, с более благоприятным налоговым климатом (например, оффшоры);

- персональное замещение – перемещение налогооблагаемых объектов между людьми;

- правовое замещение – изменение организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, где более мягкое налогообложение.

б) Нелегальное уклонение от налогов – сокрытие или преуменьшение налогооблагаемых объектов или экономической деятельности.

Особенность нелегального уклонения от налогов – это то, что оно появляется уже на этапе предварительного объявления о введении налога или изменения налоговой ставки.

2. Эффект дохода, т.е. попытка догнать налог, путем восстановления уровня полезности, получаемой налогоплательщиком, до изменения в налогообложении.

Здесь налогоплательщики начинают более интенсивно использовать труд, капитал и технические достижения.

Особенность этого искажающего эффекта – изменение склонности к потреблению и сбережениям.

3. Переложение налогового бремени, т.е. попытка компенсировать потери от налогообложения путем переложения налогового бремени на других субъектов:

- переложение вперед – налоговое бремя перемещается от продавцов к покупателям путем назначения более высокой цены;

- переложение назад – налоговое бремя перемещается от покупателей к продавцам путем назначения более низкой цены (например, рост налога на прибыль или НДС может вызвать снижение заработной платы, т.е. покупатель рабочей силы – предприятие, перекладывает налоговое бремя на продавцов рабочей силы в форме снижения им зарплаты).

- В зависимости от характера налоговых изменений возникает целая цепочка искажающих эффектов, охватывающая либо определенный рынок, либо отдельную отрасль, либо экономику в целом.