Ставки налога. Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции

Объект обложения.

Объектом налогообложения в соответствии со ст.146 НК РФ признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг)[1] на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации[2], а также передача имущественных прав.

Объектом обложения по налогу признаются не сами товары, работы или услуги, а операции по их реализации, если местом реализации является территория РФ.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

(Примерами таких операций могут служить: ремонт помещений детских учреждений, находящихся на балансе организации, передача столовой продуктов для бесплатного питания работников и т.п.)

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые реализацией на основании п.3 ст. 39 НК РФ, в т.ч.:

передача имущества правопреемнику организации в случае реорганизации;

передача имущества в счет вкладов в уставный капитал;

передача имущества некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности

и т.п., а также следующие операции, перечисленные в ст.146

2) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления;

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий в соответствии с законодательством;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6)операции по реализации земельных участков, долей в них.

Как уже отмечалось ранее, применяются дифференцированные ставки НДС по отношению к разным объектам обложения. Всего предусмотрено три основных ставки налога 0, 10 и 18 процентов, а в отдельных случаях должны применяться расчетные ставки налога.

Налоговые ставки установлены в ст.164 НК РФ.

Ставка 0 процентов.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве и неразрывно связанных с ними подготовительных наземных работ (услуг);

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Применение налоговой ставки 0 процентов нельзя рассматривать как освобождение от уплаты налога. В случае освобождении плательщик лишается право на вычет «входного» НДС, а при применении 0 ставки у него остается это право. Поэтому ему будет возмещаться сумма, уплаченная своим поставщикам. Право на применение ставки 0 процентов и получение возмещения уплаченного «входного» НДС должно подтверждаться предоставление ряда документов, перечень которых установлен в ст.165 НК, в т.ч. контракт, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки, таможенная декларация и др.)

Проблема возмещения НДС для экспортеров является одной из наиболее болезненных. С одной стороны, действующий порядок приводит к удлинению сроков возмещения и не всегда гарантирует такое возмещение добросовестным налогоплательщикам. С другой стороны, множество недобросовестных налогоплательщиков выстраивают различные схемы, при которых им удается обмануть государство. Операции по реализации товаров на территории РФ они представляют в виде экспорта и незаконно получают возмещение «входного» НДС. Дальнейшее совершенствование налогового законодательства должно быть направлено на решение этой проблемы.