Налог на прибыль организации

Акцизы

НДС

НДС – федеральный косвенный налог, который установлен 21 главой НК РФ, введенный с 01.01.2001.

Состав налогоплательщиков:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (ст. 143)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, удовлетворяющих определенным критериям, предусмотрено освобождение от НДС:

– выручка за 3 месяца не должна превышать 2 млн. рублей (ст. 145)

Объект налогообложения по НДС (ст. 146):

1. Реализация товаров, работ и услуг на территории РФ

2. Передача на территории России товаров, работ, услуг для собственных нужд

3. Выполнение строй-монтажных работ для собственного потребления

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

Поскольку налоговый период по НДС – квартал, то для правильного исчисления НДС необходимо учесть хозяйственную операцию в конкретный период времени, т.е. определить момент определения налоговой базы (ст. 167) для этого необходимо взять раннюю из следующих дат:

– День отгрузки

– День оплаты (день частичной оплаты)

Кроме момента определения налоговой базы, важным для исчисления НДС является признание места реализации товаров, работ и услуг. Причем сложности возникают при определении места реализации работ и услуг (ст. 148).

Рассмотрим порядок определения работ и услуг:

1. Работы, услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ, то такие работы как строй-монтажные работы, ремонтные, реставрационные, работы по озеленению, услуги по аренде признаются реализованными на территории РФ.

2. Работы и услуги, связанные с движимым имуществом, которое находится на территории РФ по видам работ: монтаж, сборка, ремонт обработка, техническое обслуживание, то такие операции признаются реализованными на территории РФ.

3. Определение места реализации при присутствии показателя работ, услуг на территории России (фактической государственной регистрации): оказание услуг на разработки ЭВМ, оказание патентов и авторских прав, оказание юридических консультаций, аудиторских услуг, рекламных, маркетинговых услуг, а также НИОКР, предоставление персонала.

4. Работы, услуги по перевозке и транспортировке товаров в виде таможенного транзита, если они выполняются розничными организациями и если пункт отправления и/или пункт назначения находятся на территории РФ.

5. Услуги по транспортировке трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ, если они окажутся российскими организациями.

В зависимости от объекта налогообложения, а также конкретной хозяйственной операции существуют особенности определения налоговой базы, которые установлены в статьях 154–162.

При реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется, как стоимость (ст.40) реализованной продукции, т.е. выручки от реализации без учета НДС.

При ввозе товаров налоговая база представляет собой сумму таможенной стоимости, таможенные пошлины и активы (ст. 160).

Следует отметить, что существенные налоговые льготы по НДС (ст. 149). Например, определенный перечень медицинских отечественных и зарубежных товаров, услуги образовательных учреждений, услуг по перевозке пассажиров, услуг в сфере культуры и искусств и проч.

В ст. 150 приведены льготы, т.е. освобождение от налоговой обязанности по ввозимым на территорию РФ товаров:

Налоговые ставки НДС (ст. 164):

– основная ставка НДС (18%)

– пониженная ставка НДС (10 %) (продовольственные товары, детские товары, медицинские товары, периодические печатные издания).

– нулевая налоговая ставка (применяется по товарам, ввезенных в режиме экспорта определенными условиями).

В п. 4 ст. 164 приводятся случаи (частичная оплата, удержание налога налоговыми агентами), когда НДС определяется расчетным методом (18/118 или 10/110).

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются, а также не облагаются НДС, то он обязан вести раздельный учет. Раздельный учет ведется по товарам, работам, услугам, облагаемым по разным налоговым ставкам (5%).

Л6 06.02.2012

Следует различать:

– исходящий (выходной) НДС,

– НДС, уплаченный при приобретении ТРУ (входящий НДС).

– НДС, подлежащий уплате в бюджет

Для правильного исчисления НДС по реализации ТРУ на территории РФ или так называемого исходящего НДС, нужно налоговую базу умножить на налоговую ставку.

НДС (исх.) = НБ*СТ(%),

При этом НБ представляет собой стоимость реализуемых ТРУ, причем стоимость реализованных товаров определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате реализованных ТРУ, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, либо на дату отгрузки, либо на дату оплаты, в зависимости от того, какое из событий произошло ранее.

В соответствии со статьей 162 на ряду с выручкой от реализации НДС облагаются также следующие суммы, связанные с расчетами по оплате ТРУ:

1. Полученная в виде финансовой помощи

2. Денежных сумм в виде процентов по товарному кредиту, облигациям или векселям, полученным в счет оплаты товаров – здесь существует ограничение, а именно берутся не вся сумма процентов, а лишь в части, превышающей размер процента, исчисленного, исходя из ставки рефинансирования.

3. Сумма полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Следует отметить, что суммы в виде авансов, предоплаты также подлежат обложению НДС. В этом случае исходящий НДС с аванса определяется по расчетной ставке 18/118, а затем, когда происходит реализация товара, НДС, уплаченный с аванса, принимается к вычету и одновременно в соответствии с пунктом 14 ст. 167 происходит обычное начисление НДС с реализации.

Пример 1:

В первом квартале текущего года организация получила аванс в размере 118000 рублей. Поставка товара была осуществлена во втором квартале этого же года. Ставка НДС 18 %.

Рассмотрим первый квартал. Рассчитать исходящий НДС с аванса.

Решение:

1. 118000*18/118 = 18000

НДС к уплате: 18000

Рассчитать исходящий НДС с реализации во втором квартале:

Налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с аванса:

Итого к уплате: 0

Пример 2:

В первом квартале текущего года объем реализации составил 118000 рублей. Аванс 54600. Поставка товара была осуществлена во втором квартале этого же года. Ставка НДС 18 %.

Рассмотрим первый квартал. Рассчитать исходящий НДС с аванса.

Решение:

1. 54600*18/118 = 8328

НДС к уплате: 8328

Рассчитать исходящий НДС с реализации во втором квартале:

Налоговый вычет НДС, ранее уплаченного с аванса:

Итого к уплате: 9671,2

Рассмотрим общие правила вычета входящего НДС, т.е. порядок применения налоговых вычетов:

НДС(в бюджет) = НДС (исх/вых) – НДС (вход)

НДС (вход) = налоговый вычет

Порядок исчисления исходящего НДС рассматривается в статье 168, а в статье 171–173 представлен порядок применения налоговых вычетов.

В большинстве случаев налоговые вычеты – это суммы НДС, которые организация должна уплатить за приобретенные ТРУ, в НК РФ они называются суммами налога, предъявляемые покупателям, поставщиками ТРУ.

При этом под товарами понимается любое имущество, т.е. материалы, сырье, ОС, НМА, товары. Причем в статье 171 дан подробный перечень вычетов по НДС.

Счет-фактура (рассмотреть самостоятельно, ст. 171) –

1. Предъявляемые поставщиками покупателям за приобретенные ТРУ

2 Уплаченные на таможне при ввозе товаров на территорию РФ

3.

4.

5.

В статье 170 выделены четыре случая, когда в ходящий НДС, предъявленный поставщиками, не принимается к вычету, а включается в стоимость приобретенных товаров:

1. Когда купленные товары используются при производстве или реализации ТРУ, освобожденных от НДС (ст. 149).

2. Когда предприятия приобрело товары и имеет право на освобождение от обязанностей плательщика НДС.

3. Товары специально приобретены для операций, не признаваемых реализации для целей НДС.

4. Товары используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

На практике возможна ситуация, когда предприятие приобрело товары, которые предполагалось использовать для операций, облагаемых НДС. В этом случае НДС по ним был принят к вычету, однако, затем эти товары были использованы для операций, не облагаемых НДС. В этом случае НДС, ранее принятый к вычету необходимо восстановить.

Пример 3:

В июле предприятие приобрело материалы на сумму 118000 рублей (с НДС), материалы предполагалось использовать в производстве продукции, облагаемой НДС, поэтому входящий НДС, принятый к вычету составил 18000 рублей.

В октябре все приобретенные материалы были переданы в УК дочернего предприятия, поэтому в четвертом квартале необходимо восстановить к уплате НДС в сумме 18000 рублей. Это значит, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, за четвертый квартал следует увеличить на 18000. Передано в УК, найти пункт и статью НК РФ, который подтверждает, что данная операция не облагается НДС.

Решение:

1.

Существует особый порядок применения налоговых вычетов по экспортным операциям, а именно налоговый вычет можно применить лишь в случае подтвержденного факта экспорта.

13.03.12

Если сумма налогового вычета в каком-либо периоде превышает сумму исходного НДС, то указанная разница подлежит возмещению налогоплательщиком в периоде, предусмотренном ст. 146, 176.1.

Порядок размещения (самостоятельно)

Порядок и сроки уплаты

Уплата НДС производится:

1) При ввозе товаров в соответствии с таможенным законодательством

2) При реализации товаров на территории РФ равными долями позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом.

Акцизы – это специфические косвенные налоги с отдельных видов товаров по дифференцированной ставке. Необходимость взимания акцизов объясняется:

1. Ростом поступлений в бюджет без повышения налоговой нагрузки и с незначительными административными издержками.

2. Применение акцизов позволяет компенсировать обществу отрицательные внешние эффекты от потребления подакцизных товаров.

3. Использование акцизов позволяет выровнять уровень доходности/рентабельности в производстве сверхрентабельной продукции (спирт)

Возвращение акцизов в качестве самостоятельного налогового платежа произошло в России в 1992 году одновременно с созданием налоговой системы РФ. Этот налог заменил вместе с НДС налог с оборота, который действовал в централизованной системе Советского Союза.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, который взимается с налогоплательщиков, производящий и реализующих подакцизную продукцию.

Поэтому акцизы взимаются исключительно в сфере производства и всего один раз. В настоящее время порядок акцизного налогообложения регулируется главой 22 второй части НК РФ (Акцизы), является федеральным косвенным налогом, доходы от него поступают в федеральный и региональный бюджеты (Бюджетный кодекс). По общему правилу акциз, уплаченный покупателями подакцизного товара, не может быть принят у покупателя к вычету. Исключение составляют случаи, когда приобретенный ПАТ (подакцизный товар), например, спирт, используется для производства другого ПАТ (например, водки).

В этом случае акциз, уплаченный при приобретении спирта, может быть предъявлен к вычету. Согласно статье 192, налоговый период по всем подакцизным товарам – календарный месяц.

Дата реализации (передачи) ПАТ определяется как день отгрузки этих товаров.

Акцизы уплачиваются как при реализации товаров, произведенных на территории РФ, так и при ввозе ПАТ импортного производства. Таким образом, плательщиков акциза можно разделить на две группы:

– Плательщики акциза по товарам российского происхождения.

– Плательщики акциза по импортным товарам

Состав /перечень налогоплательщиков акциза приведен в статье 179. Этот перечень тот же самый, что и при НДС:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые НП в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного Союза (!).

Организации и иные лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции с подакцизными товарами, которые подлежат налогообложению. Существуют особенности налогообложения акцизами операций с денатурированным этиловым спиртом, а также с прямогонным бензином:

1. Лица, совершающие операции с этими ПАТ, обязаны получить и зарегистрировать в налоговых органах свидетельство (ст. 179.2 и 179.3)

2. Объектом налогообложения для них является не реализация, а получение (оприходование) этих товаров.

Следует отметить, что подакцизным товарам, например в 1992 году, относились не только классические подакцизные товары (гармонизированные): табачная, ликероводочная продукция, пиво, легковые автомобили, нефтепродукты, икра, а также морепродукты, шоколад, шины, ювелирные изделия, бриллианты, высококачественные изделия из фарфора, хрусталя, меха, натуральная кожа.

В последующие годы были добавлены: нефть, газовый конденсат, природный газ, а также отдельные виды минерального сырья. Акциз на нефть был отменен с 2002г., а на природный газ – с 2004г в связи с тем, что был введен налог на добычу полезных ископаемых.

В настоящее время перечень ПАТ в целом соответствует мировой практике.

Состав подакцизных товаров представлен в ст. 181, в которую внесены отдельные изменения на основе ФЗ № 306 от 27.11.2010г:

1. Спирт этиловый (из всех видов сырья), спирт коньячный

2. Спиртосодержащая продукция (более 9%, за исключением лекарственных средств, препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости не более 100 мл, виноматериалы)

3. Парфюмерия (с определенными ограничениями)

4. Алкогольная продукция (включая пиво, более 1,5% спирта, а с 1 июля – более 0,5%)

5. Табачные изделия

6. Автомобили легковые

7. Мотоциклы (с мощностью более 150 лошадиных сил)

8. Автомобильный бензин

9. Дизельное топливо

10. Моторные масла

11. Прямогонный бензин

9,10,11 – нефтепродукты

Для того, чтобы правильно определить налоговую базу и сумму акциза, надо четко представлять, что является объектом налогообложения. Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст.182. Эти операции условно можно разбить на следующие группы:

– Операции по реализации ПАТ, произведенных на территории РФ.

– Операции по передаче ПАТ, произведенных на территории РФ.

– Операции по получению денатурированного этилового спирта или прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующее свидетельство.

– Операции по ввозу импортных подакцизных товаров на территорию РФ

– Продажа конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров.

– Передача произведенного издавальческого сырья ПАТ.

Л9

22.02.2012

В расчетных и первичных документах, а также счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой, а при реализации в розницу – сумма акциза не выделяется. Кроме того, следует отметить, что для отдельных видов ПАТ в целях НО (налогообложения) к производству приравниваются:

1. Розлив ПАТ

2. Любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается ПАТ.

НК РФ устанавливает также перечень операций, не подлежащих НО (ст 183):

– Передача ПАТ несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных ПАТ.

– Реализация ПАТ, помещенных под таможенный режим экспорта

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при экспорте при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. В противном случае акциз должен быть уплачен. Уплаченная сумма акциза впоследствии (т.е. после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта) подлежат возмещению в порядке, предусмотренном в ст. 203.

Поскольку налоговые ставки установлены разными по каждому ПАТ, то НБ должна определяться отдельно.

Кроме этого, различают твердые, адвалорные и комбинированные ставки акцизов. Поэтому, если ставка – твердая, то НБ = Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Комбинированная ставка применяется только по одному ПАТ: сигареты, папиросы (с 1 янв. 2012).

(360 рублей за 1000 штук + 7,5% (адвалорная ставка) от расчетной стоимости (исходя из максимальной розничной цены, указанной на пачке)) >= 460 рублей за 1000 штук.

В ст. 199 рассмотрен порядок отнесения сумм акциза на стоимость ПАТ или на расходы. Например, при исчислении налогоплательщиком суммы акциза по реализации ПАТ, акциз, предъявленный покупателю, относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

В случае, если сумма акциза, предъявленная налогоплательщику при реализации, то они учитываются у покупателя в стоимости приобретенных товаров.

В случае ввоза ПАТ фактически уплаченная сумма акциза учитывается также в стоимости ПАТ. Сумма акциза, предъявленная собственнику давальческого сырья, также относится на стоимость ПАТ, произведенных из такого сырья.

Следует отметить, что сумма акциза по товарам, используемым в качестве сырья, для производства других ПАТ, не учитываются в их стоимости, а подлежат вычету или возврату. В ст. 200 дан порядок применения налоговых вычетов.

Сроки уплаты акцизов:

1. По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту акциз уплачивается не позднее 25-ого числа 3-его месяца, следующего за истекшим налоговым периодом – месяцем.

2. Срок уплаты по всем остальным товарам – не позднее 25-ого числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом

С 1 июля 2011г. производитель алкогольной продукции или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Они могут быть освобождены от уплаты аванса, если представят банковскую гарантию или извещение об освобождении. Авансовый платеж исчисляется (п.8 ст. 194), исходя из объема закупаемого спирта, и ставки акциза на алкогольную или спиртосодержащую продукцию.

!!!В НК РФ добавлена новая статья 186.1, которая устанавливает отдельный порядок уплаты акцизов по маркерованным товарам, которые ввозятся на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного Союза.

29.03.2012

Налог на прибыль является одним из основных налогов, взимаемых с организации и выполняющим фискальную и регулирующую функции.

Среди всех налогов налог на прибыль обладает наибольшими возможностями по оказанию воздействия на финансовые интересы хозяйствующих субъектов и через механизм предоставления налоговых льгот и регулирования налоговой ставки.

Впервые налог был введен в 1992 году, а в настоящее время регулируется главой 25 НК РФ, которая была введена 1 января 2002 года. Налог на прибыль является федеральным прямым налогом, его место в различных бюджетах за последние годы постоянно менялось (2-3 место).

Налогоплательщиками являются юридические лица (российские и иностранные организации). Кроме того, существует (уточнить) особенное налогообложение иностранных организаций:

– Если осуществляют свою деятельность через иностранное представительство, т.о. они уплачивают налог на прибыль в таком же порядке, как и российские компании.

– Если они только получают доходы от источников РФ, то налогом на прибыль облагаются исключительно доходы, полученные на территории РФ.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, которая равна разнице между полученными доходами и производственными расходами.

Следует отметить, что существуют доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. Они представлены в статье 251:

1. Доходы в виде имущества, которые получены безвозмездно в РФ (например, в случае, если оно получено от организации/физического лица, имеющего более 50 % вклада в УК)

Обязательным условием является: если это имущество в течение одного года не передается третьим лицам (за исключением денежных средств).

2. Средства целевого финансирования (субсидии)

Кроме того, не все произведенные расходы могут снижать налоговую базу.

Перечень таких расходов приведен в статье 270:

1. Сумма начисленных дивидендов

2. Взносы в УК

3. Сумма материальной помощи работникам

Доходы делятся:

1. Доходы от реализации

2. Внереализационные доходы

Доходы от реализации – выручка от реализации без учета косвенных налогов.

В состав внереализационных доходов (ст. 250) входят:

1. Доходы от аренды

2. Начисленные % по ц/б или счетам

3. Доходы от долевого участия в деятельности других организаций

4. Доходы в виде безвозмездного имущества за исключением ст. 251

5. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

6. Положительная курсовая разница и т.д.

Расходы делятся:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией

2. Внереализационные расходы

Производственные расходы по элементам затрат:

– Материальные расходы

– Расходы на оплату труда

– Начисленная амортизация

– Прочие производственные расходы

Для целей налогового учета может применяться один из двух методов амортизации:

1. Линейный метод

2. Нелинейный метод

Линейный метод позволяет списывать амортизацию ОС на протяжении всего срока полезного использования ежемесячно равными долями. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации (А), следует первоначальную стоимость ОС умножить на норму амортизации:

к – норма амортизации, n – срок полезного использования ОС в месяцах

При использовании линейного метода амортизация считается по каждому объекту ОС.

Следует обратить внимание на понятие «амортизационная премия» (налоговая льгота)

В НК РФ этому понятию соответствуют расходы на капитальные вложения.

Амортизационная премия для первых двух методов амортизации не может превышать 10 % от первоначальной группы и для 3-7 амортизационных групп – не более 30 %.

Налоговое законодательство позволяет применять повышающие коэффициенты к норме амортизации.

Например, не выше трех по ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды или лизинга, а также не выше двух в отношении ОС, которые используются при повышенной сменности или в работе в условиях агрессивной среды.

С 2009г. нелинейный метод амортизации практически полностью изменен:

1. Амортизация начисляется не по отдельному объекту, а в целом по амортизирующим.

2. Норму амортизации рассчитывать не нужно. Она дана в НК РФ.

3. Разрешено не чаще 1 раза в 5 лет переходить от нелинейного метода к линейному.

11 Л 03.04.12

Несмотря на разнородность операций, относимых к прочим расходам, все они могут быть разделены на следующие группы в зависимости от содержания хозяйственной операции:

1. Расходы на содержание персонала

2. Налоги и сборы, установленные законодательством

3. Расходы на страхование

4. Расходы, связанные с реализацией товара и другие

Следует отметить, что значительная часть прочих расходов учитывается для целей НО (налогообложения) в пределах норматива, т.е. нормируемыми являются расходы, которые учитываются не в полном объеме, а в установленных законодательством пределах.

Представительские расходы:

1. не более 4 % в ФОТ (фонд оплаты труда)
2. командировочные расходы – в пределах норм, утвержденных правительством РФ

Основная ставка налога на прибыль 20 %: 2 % в ФБ, 18 % в бюджеты субъектов (не менее 13,5 %).

Доходы в виде дивидендов: 0 %, 9 %, 15 %.

Доходы в виде процентов (%) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также по облигациям: 0%, 9%, 15% (в зависимости от срока выпуска бумаг).

Следует отметить, что прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), облагается следующим образом:

В 2012 г. ставка установлена в размере 0%.

С 2013 – 2015 г. эта ставка будет составлять 18%.

Далее в общем порядке (20 %).

По налогу на прибыль установлена обязанность уплачивать налог на прибыль налоговыми агентами:

1. В отношении иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ (у источника дохода)

2. В отношении доходов в виде дивидендов или % по государственным и муниципальным ценным бумагам

Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль в течение календарного года (налогового периода) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи.

Отчетные периоды по налогу на прибыль: первый квартал полугодия и 9 месяцев.

Налог прибыль начисляется нарастающим итогом (разница между полученной к концу периода прибыли и авансовых платежей).

Законодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансовых платежей:

1. В зависимости от авансового платежа за предыдущий отчетный период (чаще всего, используется)

2. Исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном периоде.

Сроки уплаты авансовых платежей:

1. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате, в течение отчетного периода – не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. Авансовые платежи по итогам отчетного периода (квартала) не позднее 28 дней после окончания отчетного периода

3. Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого происходит исчисление налога

4. Налоговый платеж по истечении налогового периода (года) не позднее 28 марта.

Особый порядок уплаты налога установлен для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения.

12.04.2012

Налог на имущество организации – это прямой региональный налог (30 глава НК РФ), который устанавливается законами субъектов РФ на соответствующей территории, но исключительно в рамках НК.

Законодательные органы субъектов РФ при установлении налога на имущество:

1) Самостоятельно устанавливают размер налоговой ставки в пределах, указанных в НК РФ (ст. 380: налоговая ставка должна быть не более 2,2%)

2) Порядок уплаты, т.е. вводить или не вводить отчетный период (ст. 379: налоговый период – это календарный год, а отчетный – первый квартал, полугодие, 9 месяцев).

3) Устанавливать ли налоговые льготы

Налогоплательщиками признаются российские организации, а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или имеют в собственности недвижимое имущество, находящееся на территории РФ.

Объект налогообложения:

1. Для российских организаций: движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве объектов ОС на основании данных бухгалтерского учета (ОС учитывается по остаточной стоимости)

2. Для иностранной организации: – Работающей через постоянное представительство: движимое и недвижимое имущество; – Не осуществляющей деятельность через постоянные представительства, недвижимое имущество, принадлежащее ей по праву собственности.

НЕ признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования

2. Имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, которые используются для обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и правопорядка.

Налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества; для отчетных периодов средняя стоимость.

Среднегодовая стоимость имущества:

Таким образом, налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

Для того, чтобы правильно исчислить авансовый платеж, следует помнить, что для его расчета берется налоговая ставка, деленная на 4.

Аналогично авансовый платеж рассчитывается за полугодие и 9 месяцев.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:

Если иностранные организации, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство, имеют в собственности недвижимое имущество, то налоговая база по этому имуществу определяется, как инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.

В п.1 ст. 376 сказано, что налоговая база должна определяться отдельно в отношении имущества:

1. Подлежащего обложению по месту нахождения организации

2. Каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс

3. В отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс или постоянного представительства иностранной организации.

4. Облагаемого по различным налоговым ставкам.

В ст. 381 приведен перечень налоговых льгот:

1. Религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности.

2. Организации уголовно-исполнительной системы.

3. Общественные организации инвалидов (доля инвалидов должна быть более 80 %)

4. Организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

5. Имущество специализированных протезно-ортопедических организаций

6. Имущество государственных научных центров

В НК РФ (уточнить) представлены налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 календарных дней с датой окончания соответствующего отчетного периода, подача налоговой декларации – не позднее 30 марта.