Налог на прибыль организации. 2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ

Нормативная база – гл.25 НК РФ

Н/п-ки

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Перечень организаций, не являющихся плательщиками

Организации перешедшие на специальные режимы:

УСн/о

ЕНВД

Единый с/х налог

Объект н/о

Объектом н/о по НПО признается прибыль, полученная н/пом.

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину расходов

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину расходов

Доходы от реализации – выручка от реализации ТРУ

Внереализационные доходы

1) от долевого участия в других организациях

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы

3) от сдачи имущества в аренду

4) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита

5) в виде дохода прошлых лет

6) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества

7) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала

8) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

9) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества

10) в виде стоимости продукции СМИ и книжной продукции

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены в форме залога

2) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи

3) в виде ОС и НМА, безвозмездно полученных атомными станциями

4) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями

5) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа 6) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездноот организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

6) в виде имущества, полученного н/пом в рамках целевого финансирования

7) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней

8) в виде стоимости полученных с/х товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов с/х назначения

9) в виде сумм кредиторской задолженности н/п-ка по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней

10) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости

11) в виде имущества полученного религиозной организацией

12) в виде имущества, полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС. И т.д.

Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг)

Для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации ТРУ

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) н/п-ка - для доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций

в виде безвозмездно полученных денежных средств

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров для доходов:

от сдачи имущества в аренду

в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности

4) последний день отчетного периода - по доходам:

в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам

в виде распределенного в пользу н/п-ка при его участии в простом товариществе дохода

по доходам от доверительного управления имуществом

Порядок определения доходов при кассовом методе

Организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации ТРУ без учета НДС не превысила 1 000 000р за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу

Расходы. Группировка расходов

Н/п уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные н/п

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности н/п-ка подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Понесенные н/пом расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Расходы, не учитываемые в целях н/о

1) в виде пени, штрафов, санкций;

2) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества

3 в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования

4) в виде отрицательной курсовой разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней

5) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения;

б) а виде сумы материальной помощи на приобретение и строительство жилья

7) на оплату проезда к месту работы и обратно

8) на оплату путёвок на лечение и отдых

9) на научные исследования

10) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

11) на замену бракованных. утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий;

12) а виде расходов, осуществляемых религиозными организациями

Порядок признания расходов при методе начисления

Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные ТРУ;

дата подписания н/п акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) произ-ого характера

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт ОС признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора н/пом были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов.

Порядок признания расходов при кассовом методе

Расходами н/п-ов признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета н/п-ка, выплаты из кассы

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный период

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты

Если н/п, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации ТРУ, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Расходы, связанные с производством и реализацией

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой ТРУ

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание имущества

3) расходы на освоение природных ресурсов

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

5) расходы на обязательное и добровольное страхование

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Материальные расходы

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве ТРУ

2) на приобретение инструментов, спецодежды…

3) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у н/п-ка

4) на приобретение топлива, воды и энергии

5) на приобретение работ и услуг производственного характера

6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств

7) потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке МПЗ

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, в соответствии с принятой учетной политикой для целей н/о применяется один из следующих методов оценки материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Расходы на оплату труда

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам

2. надбавки к тарифным ставкам и окладам

3. премии

4. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска

5. денежные компенсации за неиспользованный отпуск

6. надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера

7. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности

8. расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования и сдачи крови

9. доплаты инвалидам

Прочие расходы

1. Суммы налогов и сьоров, таможенных пошлин и сборов

2. Расходы на сертификацию продукции, услуг

3. Расходы на обеспечение пожарной безопасности

4. Расходы на обеспечение нормальных условий

5. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту

6. Арендные платежи за арендуемое имущество

Порядок определения амортизации при исчислении НПО

Н/п начисляют амортизацию одним из следующих методов

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей н/о определяется н/п-ами ежемесячно и начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости

Н/п применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам н/п вправе применять любой из двух методов

Выбранный н/п-ом метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле: K = (1/n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации определяется по формуле: K = (2/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли

Доходы и расходы н/п-ка учитываются в денежной форме.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая н/о-ю, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов, относящиеся к игорному бизнесу

Особенности определения налоговой базы по различным операциям

1. Налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

2. Н/п-и, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

3. При размещении эмитированных акций доходы и расходы н/п-ка-эмитента и доходы и расходы н/п-ка, приобретающего такие акции, определяются с учетом следующих особенностей:

1) у н/п-ка-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества в качестве оплаты за размещаемые им акции

2) у н/п-ка-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций

4. Определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

Не признается реализацией ТРУ передача н/п-ми имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вкладов участников простых товариществ

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей н/о, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально доле в прибыли товарищества, полученной за отчетный период от деятельности всех участников в рамках товарищества.

5. Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Доходы н/п-ка от операций по реализации ценных бумаг определяются исходя из цены реализации, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем н/п-ку, и суммы процентного дохода, выплаченной н/п-ку эмитентом.

Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной н/пом продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при н/о.

Налоговые ставки

Основная ставка – 24%

6,5% зачисляется в федеральный бюджет

17,5% - в бюджеты субъектов РФ.

Для ин организаций – 20% и 10%

Доходы в виде дивидендов – 9% и 15%

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для н/п-ов, исчисляющих ежемесячные АП исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и АП

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма налога по итогам налогового периода определяется н/п-ом самостоятельно

По итогам каждого отчетного периода н/п-и исчисляют сумму АП, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом

Сумма ежемесячного АП, подлежащего уплате в первом квартале принимается равной сумме ежемесячного АП, подлежащего уплате н/п-ом в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Во втором квартале – 1/3 суммы АП, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

В третьем квартале – 1/3 разницы между суммой АП, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой АП, рассчитанной по итогам первого квартала.

В четвертом квартале – 1/3 разницы между суммой АП, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой АП, рассчитанной по итогам полугодия.

Н/п вправе перейти на уплату ежемесячных АП исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем 3 000 000р за каждый квартал уплачивают только квартальные АП по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде АП

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок подается и декларация.

АП по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее не позднее 28 дней со дня окончания налогового периода

Ежемесячные АП, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговая декларация

Н/п-и независимо от наличия у них обязанности по уплате налога, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы декларации

Н/п-и по итогам отчетного периода представляют декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Н/п-и представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются н/п-ми не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учет. Общие положения

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов

В случае, если в регистрах БУ содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, н/п вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры БУ дополнительными реквизитами, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей н/о хозяйственных операций, осуществленных н/пом в течение отчетного периода

Система налогового учета организуется н/п-ом самостоятельно

В случае, если н/п начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей н/о этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей н/о в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.

Особенности ведения налогового учета организациями

Организации (ЦБ РФ, Агентство по страхованию вкладов), ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении деятельности, связанной с исполнением ими функций, предусмотренных законодательством, и доходов и расходов, полученных (понесенных) при осуществлении иной коммерческой деятельности.

Если некоммерческая организация несет обязательные некомпенсируемые расходы в соответствии с требованиями законодательства РФ, то такие расходы признаются расходами такой организации, уменьшающими доходы от коммерческой деятельности.

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями

Н/п-и - бюджетные учреждения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юр. и ФЛ по операциям реализации ТРУ, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации ТРУ, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Аналитический учет доходов и расходов по средствам целевого финансирования и целевых поступлений ведется по каждому виду поступлений

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, расходов по всем видам ремонта ОС за счет двух источников, то в целях н/о принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов

Если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи и на ремонт ОС, приобретенных за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных ОС связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

В целях настоящей главы при определении налоговой базы к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов, произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности, относятся:

1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности.

2) расходы на ремонт ОС, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой или коммерческой деятельности и которые приобретены за счет бюджетных средств