Вопрос 3.2 Учет реализации товаров со складов и баз предприятий оптовой торговли

Предприятия оптовой торговли реализуют товары, как правило, на основании заключенных договоров покупки-продажи.

При разовых поставках или отпуске товаров в небольшом количестве реализация их может осуществляться без заключения письменного договора на основании выписанных накладных и счетов-фактур.

Отпуск товаров со склада оптового предприятия представителю покупателя осуществляется на основании предъявленной им доверенности и документа, который удостоверяет его личность, с оформлением накладной и счета-фактуры.

Отгрузка товаров иногородним покупателям осуществляется на основании приказов-накладных, выписанных коммерческой службой (отделом сбыта) оптового предприятия, подписанных руководителем оптового предприятия или уполномоченным им лицом. При доставке оптовым предприятием товаров покупателям (розничным и другим предприятиям) собственным или арендованным автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная (ф. № 1-ТН).

Для проведения расчетов с покупателями выписывают счета-фактуры, в которых отмечают: наименование, количество, сорт товаров, цену, стоимость товаров, ставку и сумму НДС, транспортные и другие услуги, которые подлежат к оплате, общую сумму к оплате. Одновременно выписывается налоговая накладная, оригинал которой предоставляется покупателю (зарегистрированному как плательщик НДС), а копия остается в оптовом предприятии (у продавца) и служит для соответствующих записей в Реесте налоговых накладных.

Согласно действующему законодательству доход от реализации определяется по дате отгрузки товаров покупателю (то есть по дате передачи ему права собственности на товары) в соответствии с базовыми условиями поставки, согласованными сторонами (а для работ, услуг — за датой оформления документов, которые удостоверяют их выполнение), независимо от срока осуществления платежей. Отсюда в бухгалтерском учете оптового предприятия на отпускную (договорную) стоимость товаров, отгруженных отечественным покупателям, осуществляется запись:

Дебет счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями»

Кредит счета 702 «Доход от реализации товаров».

Отгружены покупателям товары по учетной стоимости списываются из кредита счета 281 «Товары на составе» на дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Сумма налогового обязательства по НДС, определенная по установленной ставке списывается с суммы дохода от реализации (без НДС), отображается записью:

Дебет счета 702 «Доход от реализации товаров»

Кредит счета 641 «Расчеты за налогами».

По мере поступления средств от покупателей за отгруженные им товары на основании выписок банка делают запись:

Дебет счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»

Кредит счета 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Если оптовым предприятием расходы, связанные с приобретением товаров (кроме покупной цены), отображаются на счете 289 Транспортно «заготовительные расходы», то в конце месяца такие расходы в сумме, которая относится к реализованным товарам, списываются из кредита этого счета на дебет счета 902 «Себестоимость реализованных товаров». Таким образом, на дебете счета 902 формируется фактическая себестоимость реализованных товаров, которая состоит из покупной стоимости товаров и расходов, связанных с их приобретением.

В конце отчетного периода списываются на финансовые результаты:

1) себестоимость реализованных товаров записью:

Дебет счета 791 «Результат операционной деятельности»

Кредит счета 902 «Себестоимость реализованных товаров»;

2) сумма чистого дохода от реализации (за вычетом НДС):

Дебет счета 702 «Доход от реализации товаров»

Кредит счета 791 «Результат операционной деятельности».

Кроме того, на дебет счета 791 «Результат операционной деятельности» с кредита счета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» списывается сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный период.

Путем сравнения на счете 791 «Результат операционной деятельности» кредитового оборота (сумма полученного дохода) с дебетовым оборотом (сумма расходов для получения такого дохода) определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от реализации товаров в отчетном периоде, который списывается на соответствующие субсчета счета 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записями:

1) на сумму полученной прибыли:

Дебет счета 791 «Результат операционной деятельности»

Кредит счета 441 «Прибыль нераспределенный»;

2) на сумму убытка:

Дебет счета 442 «Непокрытых убытка»

Кредит счета 791 «Результат операционной деятельности».

Пример отображения в учете операций, связанных с реализацией товаров со складов и баз оптового предприятия, приведен в табл. 4